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【內容導航】

遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認和計量

【所屬章節】

第十六章 所得稅

【知識點】遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅資產的確認與計量

（一）遞延所得稅資產的確認

1.確認的一般原則

（1）遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

（2）有關交易或事項發生時，對稅前會計利潤或是應納稅所得額產生影響的，所確認的遞延所得稅資產應作為利潤表中所得稅費用的調整;有關的可抵扣暫時性差異產生于直接計入所有者權益的交易或事項的，確認的遞延所得稅資產也應計入所有者權益;企業合并中取得的有關資產、負債產生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應相應調整合并中確認的商譽或是應計入合并當期損益的金額。

2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況

某些情況下，企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，《企業會計準則第18號—所得稅》中規定在交易或事項發生時不確認相關的遞延所得稅資產。

（二）遞延所得稅資產的計量

1.企業在確認遞延所得稅資產時，應當以預期收回該資產期間的適用企業所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現。

2.企業在確認了遞延所得稅資產以后，資產負債表日，應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益時，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。減記的遞延所得稅資產，除原確認時計入所有者權益的遞延所得稅資產，其減記金額也應計入所有者權益外，其他的情況應增加所得稅費用。

3.因無法取得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產賬面價值的，以后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

遞延所得稅負債的確認與計量

（一）遞延所得稅負債的確認

遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差異。因應納稅暫時性差異在轉回期間將增加企業的應納稅所得額和應交所得稅,導致企業經濟利益的流出，在其發生當期，構成企業應支付稅金的義務，應作為負債確認并遵循以下原則：

1.除《企業會計準則第18號—所得稅》中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并中取得資產、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情形

有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，《企業會計準則第18號—所得稅》中規定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括以下三種情況：

（1）商譽的初始確認。非同一控制下的企業合并中，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，按照相關會計準則規定應確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業合并，但若稅收法律、法規規定計稅時作為特殊性稅務處理的合并情形下，商譽的計稅基礎為零,其賬面價值與計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎不同產生的該應納稅暫時性差異，會計準則中規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

（2）除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。

（3）與子公司、聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相關的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

（二）遞延所得稅負債的計量

《企業會計準則第18號—所得稅》規定，資產負債表日，對于遞延所得稅負債，應當根據適用稅法規定,按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規定適用的所得稅稅率計量。無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅負債不要求折現。

適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

1.因適用稅收法律、法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的,企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。

2.除直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債，相關的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下因稅率變化產生的調整金額應確認為變化當期的所得稅費用（或收益）。

注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》基礎班授課講義

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