勤奮的人是時間的主人，懶惰的人是時間的奴隸。了解稅務師重要知識點在備考稅務師的過程中是十分重要的，下文為東奧會計在線整理的《財務與會計》科目基礎階段的必備知識點，各位考生一定要多加記憶！

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【內容導航】

固定資產、無形資產等資產減值的核算

【所屬章節】

第十章 非流動資產（一）

【知識點】固定資產、無形資產等資產減值的核算

固定資產、無形資產等資產減值的核算

資產可收回金額的計量

（一）固定資產、無形資產等資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

（二）資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

1.資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當分別按是否存在資產銷售協議和活躍市場處理：

（1）對于存在資產銷售協議的,應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。

處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費，以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

（2）對于不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

（3）在銷售協議和資產活躍市場均不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎,估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

2.資產預計未來現金流量現值的確定

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。

（1）預計未來現金流量

①預計的資產未來現金流量的內容

預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

<1>資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

<2>為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

<3>資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時,企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。②企業預計資產未來現金流量的基礎

企業預計資產未來現金流量應建立在以下基礎上：

<1>預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。企業管理層應當通過分析過去預計現金流量和實際現金流量的差額產生的原因,來評價目前預計現金流量所依據假設的合理性。

<2>預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據,以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年,企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

<3>在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。

③預計資產未來現金流量的方法

預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。采用期望現金流量法，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計,每期現金流量期望值，按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。

④預計資產未來現金流量應當考慮的因素

<1>預計未來現金流量和折現率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。如果折現率考慮了這一影響因素，資產預計未來現金流量就應當考慮;折現率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現金流量就不應考慮。

<2>預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數差異的情況,以評判預計當期現金流量依據假設的合理性。通常應當確保當期預計現金流量依據的假設與前期實際結果相一致。

<3>預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。但未來發生的現金流出是為了維持資產正常運轉或者資產原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現金流量時應當將其考慮在內。

<4>預計在建工程、開發過程中的無形資產等資產的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用或可銷售狀態而發生的全部現金流出。

<5>資產的未來現金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易的前提下企業管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。

（2）折現率

折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

（3）資產預計未來現金流量現值的計算

資產未來現金流量的現值，應當根據該資產預計的未來現金流量和折現率在資產剩余使用壽命內予以折現后的金額確定。計算公式如下：

資產預計未來現金流量現值=∑［第t年預計資產未來現金流量 ÷（1+折現率）t］

資產減值損失的賬務處理

1.資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。2.企業應在資產負債表日，根據《企業會計準則第8號—資產減值》確定固定資產或無形資產發生減值，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目或“無形資產減值準備”科目。處置固定資產或無形資產時，應同時結轉已計提的資產減值準備。

注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》基礎班授課講義

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