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【內容導航】

財務預算

【所屬章節】

第二章　財務預測和財務預算

【知識點】財務預算

財務預算

(一)財務預算的內容

包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表。

1.現金預算

(1)現金預算反映企業在預算期內全部現金流入和現金流出，以及由此預計的現金收支所產生的結果的預算。

(2)現金預算以銷售預算、生產預算、成本與費用預算、預計資本支出預算為基礎編制，是財務預算的核心。

(3)現金預算的內容包括現金收入、現金支出、現金余缺及資金的籌集與運用四個部分。

①現金收入包括期初現金余額、預算期銷售現金收入;

②現金支出包括預算期內各種現金支出;

③現金余缺指預算期內現金收入和現金支出的差額;

④資金的籌集與運用反映預算期內向銀行借款、還款、支付利息、短期投資、投資收回等內容。

2.預計利潤表

是反映和控制企業在預算期內損益情況和盈利水平的預算。

3.預計現金流量表

是從現金流入和流出兩個方面反映企業經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量的預算。

4.預計資產負債表

是用來反映企業在計劃期末預計的財務狀況，它的編制須以計劃期開始曰的資產負債表為基礎，然后結合計劃期間業務預算、專門決策預算、現金預算和預計利潤表進行編制。

(二)預算的編制方法

常見的預算編制方法主要包括增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法、定期預算法與滾動預算法。

1.增量預算法與零基預算法

按其出發點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。

(1)增量預算法

①增量預算法是指以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，結合預算期經濟活動及相關影響因素的變動情況，通過調整歷史期經濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法。增量預算法以過去的費用發生水平為基礎，主張不需要在預算內容上作較大的調整，它的編制遵循以下假定:

第一，企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整;

第二，企業現有各項業務的開支水平是合理的，在預算期予以保持;

第三，以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

②增量預算法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，造成預算上的浪費。

(2)零基預算法

①零基預算法是指企業不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法。采用零基預算法在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要和可能分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。

②零基預算法的程序如下：

第一，根據企業預算期利潤目標、銷售目標和生產指標等，分析預算期各項費用項目，并預測費用水平;

第二，擬訂預算期各項費用的預算方案，衡量輕重緩急，劃分費用支出的等級并排列先后順序;

第三，根據企業預算期預算費用控制總額目標，按照費用支出等級及順序，分解落實相應的費用控制目標，編制相應的費用預算。

③零基預算的主要優點有：①以零為起點編制預算，不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內外環境的變化，預算編制更貼近預算期企業經濟活動需要;②有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。零基預算的主要缺點有：①預算編制工作量較大、成本較高;②預算編制的準確性受企業管理水平和相關數據標準準確性影響較大。

④零基預算適用于企業各項預算的編制，特別是不經常發生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。

2.固定預算法與彈性預算法

按其業務量基礎的數量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法兩大類。

(1)固定預算法

①固定預算法又稱靜態預算法，是指在編制預算時，只將預算期內正常、可實現的某一固定的業務量(如生產量、銷售量等)水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

②固定預算的缺點表現在兩個方面：一是適應性差。二是可比性差。

③固定預算法一般適用于經營業務穩定，生產產品產銷量穩定，能準確預測產品需求及產品成本的企業，也可用于編制固定費用預算。

(2)彈性預算法

①彈性預算法又稱動態預算法，是在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業務量(如生產量、銷售量、工時等)水平編制系列預算的方法。理論上，彈性預算法適用于編制全面預算中所有與業務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。

②彈性預算的主要優點是：考慮了預算期可能的不同業務量水平，更貼近企業經營管理實際情況。主要缺點是：一是編制工作量大;二是市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目與業務量之間依存關系的判斷水平等會對彈性預算的合理性造成較大影響。

③彈性預算適用于企業各項預算的編制，特別是市場、產能等存在較大不確定性，且其預算項目與業務量之間存在明顯的數量依存關系的預算項目。

3.定期預算法與滾動預算法

編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算法和滾動預算法兩大類。

(1)定期預算法

定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。

【優點】

(1)能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比。

(2)有利于對預算執行情況進行分析和評價。

【缺點】不利于前后各個期間的預算銜接，不能適應連續不斷的業務活動過程的預算管理。

(2)滾動預算法

①滾動預算法是指企業根據上一期預算執行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調整和補充、逐期滾動、持續推進的預算編制方法。

②采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。

③運用滾動預算法編制預算的主要優點是:通過持續滾動預算編制、逐期滾動管理，實現動態反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業營運，強化預算的決策與控制職能。主要缺點是:一是預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大;二是過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩定感，導致預算執行者無所適從。

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

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