學(xué)習(xí)的敵人是自己的滿足，要認(rèn)真學(xué)習(xí)一點(diǎn)東西，必須從不自滿開始。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)負(fù)債表

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

【知識點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

【考點(diǎn)1】資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(股東權(quán)益)”這一會計(jì)基本等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成的。

2.我國采用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)分類分項(xiàng)列示。

(1)資產(chǎn)類項(xiàng)目主要按項(xiàng)目的流動性排列，即流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩大類,并分項(xiàng)列示。

(2)負(fù)債類項(xiàng)目按照流動負(fù)債、非流動負(fù)債進(jìn)行分類并分項(xiàng)列示。

(3)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)按照實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤項(xiàng)目分別列示。

【提示1】對于資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，以及其他有助于理解和分析資產(chǎn)負(fù)債表的重要事項(xiàng),應(yīng)在報(bào)表附注中逐一列示和說明。

【提示2】資產(chǎn)負(fù)債表除了列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(股東權(quán)益)項(xiàng)目的期末余額外，通常還列示這些項(xiàng)目的年初余額，通過對年初數(shù)與期末數(shù)的比較,可以看出各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益(股東權(quán)益)的變動。這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表稱為比較資產(chǎn)負(fù)債表。

【考點(diǎn)2】資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

(一)“期末余額”欄的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：

1.根據(jù)相關(guān)總賬科目期末余額直接填列

舉例如下：

“遞延所得稅資產(chǎn)”“短期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付票據(jù)”“持有待售負(fù)債”“遞延所得稅負(fù)債”“實(shí)收資本(或股本)”“資本公積”“庫存股”“其他綜合收益”“專項(xiàng)儲備”“盈余公積”等項(xiàng)目。

2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列

舉例如下：

“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

3.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

舉例如下：

(1)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

(2)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

(3)“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

【提示】“遞延收益”項(xiàng)目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)(含一年)進(jìn)行攤銷的部分，不得歸類為流動負(fù)債，仍在該項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目。

4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

舉例如下：

(1)“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。

(2)“租賃負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額減去自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的金額計(jì)算填列。

5.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

舉例如下：

(1)“債權(quán)投資”應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備填列。

(2)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。

(3)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

(4)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊(或攤銷)填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

(5)“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。

(6)“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

(7)“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

6.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

舉例如下：

(1)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

(2)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去相應(yīng)計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”后的金額填列;

(3)“在建工程”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”和“在建工程”科目的期末余額，還應(yīng)扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的金額填列。

(4)“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”“原材料”“發(fā)出商品”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”“受托代銷商品”等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額及“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。

(5)“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列;其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

7.根據(jù)表內(nèi)項(xiàng)目計(jì)算填列

如“流動資產(chǎn)合計(jì)”“非流動資產(chǎn)合計(jì)”“資產(chǎn)合計(jì)”“流動負(fù)債合計(jì)”“非流動負(fù)債合計(jì)”“負(fù)債合計(jì)”“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)”“負(fù)債所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)”項(xiàng)目。

(二)“年初余額”欄的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

加緊學(xué)習(xí)，抓住中心，寧精勿雜，寧專勿多。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》授課講義）

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