借款費用的確認和計量_2020年《財務與會計》每日一考點
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【考點2】借款費用的確認和計量
(一)借款費用確認原則
企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
【提示】符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間[通常為1年以上(含1年)]的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
(二)應予資本化的借款范圍
應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常簽訂有標明該用途的借款合同;一般借款是指除專門借款之外的借款。
(三)借款費用資本化期間的確定
借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。
1.借款費用開始資本化的時點
借款費用必須同時滿足以下三個條件,才能允許開始資本化，計入相關資產的成本：
(1)資產支出已經發生。資產支出包括為購建或生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。
(2)借款費用已經發生。指企業已經發生了因購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用。
(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。指符合資本化條件的資產的實體建造或生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行實質上的建造或者生產活動的情況，如只購置了建筑用地但未發生有關房屋建造活動等。
——以上稅務師考試相關考點內容選自李運河老師授課講義
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