企業破產清算概述_2020年《財務與會計》基礎考點
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【內容導航】
企業破產清算概述
【所屬章節】
本知識點屬于《財務與會計》第八章財務會計概論
【知識點】企業破產清算概述
(一)破產清算業務
破產清算業務是指人民法院依照《破產法》的規定,宣告債務人破產后，由破產管理人對破產企業的資產、負債進行清理、登記，并通過資產處置、債務清償、清繳稅款、分配破產財產,了結其債權債務關系，最終由人民法院裁定破產終結，向破產企業的原登記機關申請注銷原注冊登記，終結其民事行為能力的法律活動。
(二)破產清算的適用范圍
財政部于2016年12月20日制定印發了《企業破產清算有關會計處理規定》(財會〔2016〕23號)，并規定自發布之日起開始實施。該規定適用于經法院宣告破產處于破產清算期間的企業法人,即破產企業。
【提示】在該規定施行之后經法院宣告破產的企業，應當按照該規定進行會計處理。換言之,在該規定施行之前已經法院宣告破產的企業仍應按此前的相關規定執行。
【考點2】企業破產清算的編制基礎和計量屬性
(一)企業破產清算的編制基礎
破產企業會計確認、計量和報告以非持續經營為前提。
(二)企業破產清算的計量屬性
1.破產清算期間的資產的計量屬性
破產企業在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量。
【提示】破產資產清算凈值，是指在破產清算的特定環境下和規定時限內，最可能的變現價值扣除相關的處置稅費后的凈額。最可能的變現價值應當為公開拍賣的變現價值，但是債權人會議另有決議或國家規定不能拍賣或限制轉讓的資產除外;債權人會議另有決議的，最可能的變現價值應當為其決議的處置方式下的變現價值;按照國家規定不能拍賣或限制轉讓的，應當將按照國家規定的方式處理后的所得作為變現價值。
2.破產清算期間的負債的計量屬性
破產企業在破產清算期間的負債應當以破產債務清償價值計量。
【提示】破產債務清償價值，是指在不考慮破產企業的實際清償能力和折現等因素的情況下,破產企業按照相關法律規定或合同約定應當償付的金額。
3.企業破產清算的科目設置及核算內容
破產企業的會計檔案等財務資料經法院裁定由破產管理人接管的，應當在企業被法院宣告破產后，比照原有資產、負債類會計科目，根據實際情況設置相關科目，并增設相關負債類、清算凈值類和清算損益類等會計科目。破產企業還可以根據實際需要，在一級科目下自行設置明細科目。
(1)負債類科目設置
①“應付破產費用”科目
核算破產企業在破產清算期間發生的《破產法》規定的各類破產費用。
②“應付共益債務”科目
核算破產企業在破產清算期間發生的《破產法》規定的各類共益債務。
(2)清算凈值類科目設置
“清算凈值”科目
核算破產企業在破產報表日結轉的清算凈損益科目余額。破產企業資產與負債的差額，也在此科目核算。
(3)清算損益類科目設置
①“資產處置凈損益”科目
核算破產企業在破產清算期間處置破產資產產生的、扣除相關處置費用后的凈損益。
②“債務清償凈損益”科目
核算破產企業在破產清算期間清償債務產生的凈損益。
③“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目
核算破產企業在破產清算期間按照破產資產清算凈值調整資產賬面價值，以及按照破產債務清償價值調整負債賬面價值產生的凈損益。
④“其他收益”科目
核算除資產處置、債務清償以外，在破產清算期間發生的其他收益。
⑤“破產費用”科目
核算破產企業破產清算期間發生的《破產法》規定的各項破產費用，主要包括破產案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務人資產的費用，管理人執行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。本科目應按發生的費用項目設置明細賬。
⑥“共益債務支出”科目
核算破產企業破產清算期間發生的《破產法》規定的共益債務相關的各項支出。
⑦“其他費用”科目
核算破產企業破產清算期間發生的除破產費用和共益債務支出之外的各項其他費用。
⑧“所得稅費用”科目
核算破產企業破產清算期間發生的企業所得稅費用。
⑨“清算凈損益”科目
核算破產企業破產清算期間結轉的上述各類清算損益科目余額。
【提示】破產企業可根據具體情況增設、減少或合并某些會計科目。
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（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）
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