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【內(nèi)容導(dǎo)航】

原材料的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章—流動(dòng)資產(chǎn)（二）

【知識(shí)點(diǎn)】原材料的核算

原材料的核算

一、科目設(shè)置

1.企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。

（1）原材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。

（2）規(guī)模較小，原材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本（實(shí)際成本法下）或計(jì)劃成本（計(jì)劃成本法下）。

【提示】委托外單位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算；企業(yè)購(gòu)入的在建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算。

二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

（一）在途原材料的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入的、貨款已付但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的采購(gòu)成本。

需要注意的是，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付購(gòu)貨款在“預(yù)付賬款”科目核算，不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價(jià)款在“在途物資”科目核算。只有在收到購(gòu)貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以登記“在途物資”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購(gòu)貨款。

【提示】在實(shí)際成本下“原材料”和“在途物資”均按實(shí)際成本核算。

（二）原材料的收發(fā)核算

1.外購(gòu)原材料（一般納稅人）

2.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：生產(chǎn)成本（或委托加工物資）

3.投資者投入的原材料

借：原材料（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積（差額）

4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（補(bǔ)價(jià)）

信用減值損失（貸方差額）

5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（或貸記）

貸：有關(guān)科目

6.企業(yè)領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車(chē)間）

—輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車(chē)間）

制造費(fèi)用（車(chē)間管理部門(mén)）

銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)）

管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)）

委托加工物資（發(fā)出委托外單位加工）

在建工程（基建工程等部門(mén)）

貸：原材料（實(shí)際成本）

【提示】采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

7.出售原材料

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

同時(shí)按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：其他業(yè)務(wù)成本

8.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)

借：相關(guān)科目

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：其他業(yè)務(wù)成本

【提示】在進(jìn)行原材料收入的核算時(shí)，如原材料屬于已稅消費(fèi)品且所含消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將這部分消費(fèi)稅稅額從實(shí)際成本中分離出來(lái)，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，同樣這類原材料用于除“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”外的項(xiàng)目時(shí)，原按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

（三）原材料采購(gòu)過(guò)程中的短缺和毀損的處理

1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。

2.確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)模瑧?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：

（1）屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”等科目；

（2）屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；

（3）屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

4.在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額不能抵扣時(shí)，應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。

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（注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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