應收票據的核算_2020年《財務與會計》預習考點
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【內容導航】
應收票據的核算
【所屬章節】
本知識點屬于《財務與會計》第九章—流動資產（一）
【知識點】應收票據的核算
應收票據的核算
應收款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等。
【鏈接】應收款項是企業無條件收取合同對價的權利，即企業僅僅隨著時間的流逝即可收款。（教材P410）
應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票。
商業匯票按其承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；
商業匯票按其是否計息可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。不帶息商業匯票，其票據到期值等于面值；帶息票據的到期值等于其面值加上到期應計利息。
（一）收到應收票據的賬務處理
企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票（假定滿足收入確認條件），會計分錄為：
借：應收票據（按商業匯票的票面金額）
貸：主營業務收入等
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
【提示】因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據
借：應收票據
貸：應收賬款
（二）應收票據貼現和背書轉讓的賬務處理
1.應收票據貼現
（1）票據貼現額的計算（步驟）
票據到期值=票據面值×（1+票面利率×票據期限）
貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期
貼現額=票據到期值-貼現息
【提示1】票面利率
票面利率有年、月、日利率之分，如需換算成月利率或日利率，每月統一按30天計算，全年按360天計算。
月利率=年利率÷12
日利率=月利率÷30=年利率÷360
【提示2】票據期限
票據期限是指從票據生效之日起到票據到期日之日止的時間間隔。通常有兩種表示方法：
第一種以月表示，即按月計息。計算時一律以次月對日為一個月（如從3月15日至4月15日）；月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日（如1月31日簽發票據，期限為一個月的票據于2月28日或29日到期）。計算利息的利率要換算成月利率。
第二種以日數表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。
【提示3】貼現率
貼現率由銀行統一制定，有年、月、日利率之分，月利率或日利率換算方法同票面利率。
【提示4】貼現期
貼現期按銀行規定計算，通常是指從貼現日至票據到期日前1日的時期，即從貼現之日起到票據到期之日止的時間間隔，算頭不算尾。
（2）賬務處理（申請的貼現的企業）
情形一：滿足金融資產終止確認條件
貼現時 | 借：銀行存款（實際收到的金額） 財務費用（貼現息） 貸：應收票據 |
到期時 | 無需賬務處理 |
情形二：不滿足金融資產終止確認條件
貼現時 | 借：銀行存款（實際收到的金額） 財務費用（貼現息） 貸：短期借款 |
到期時 | ①如果承兌人用銀行存款支付票據款。 借：短期借款 貸：應收票據 ②如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付 借：短期借款 同時：借：應收賬款 貸：銀行存款 貸：應收票據 ③如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付，貼現企業的銀行存款賬戶余額不足 借：應收賬款 貸：應收票據 銀行作逾期貸款處理。 |
2.應收票據背書轉讓
企業將持有的商業匯票轉讓以取得所需物資時，會計分錄為：
借：材料采購等
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應收票據
銀行存款（差額，或借方）
（三）應收票據到期的賬務處理
借：銀行存款（實際收到金額時）
應收賬款（付款人無力支付票款時）
貸：應收票據
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（注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義）
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