?編制基礎和計量屬性_2020年《財務與會計》預習考點
備考稅務師考試的小伙伴們，與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的心。人生無完美，曲折亦風景。快和小編一起預習一下《財務與會計》科目的考點吧！
【內容導航】
編制基礎和計量屬性
【所屬章節】
本知識點屬于《財務與會計》第八章—財務會計概論
【知識點】編制基礎和計量屬性
編制基礎和計量屬性
（一）企業破產清算的編制基礎
破產企業會計確認、計量和報告以非持續經營為前提。
項目 | 傳統財務會計 | 破產清算會計 |
會計主體 | 企業 | 破產管理人 |
持續經營 | √ | × |
會計期間 | √ | × |
計量屬性 | 歷史成本是計量資產成本的基本要求 | 資產的價值必須按照破產清算凈值來計量，負債必須按照破產債務清償價值計量 |
配比性 | √ | × |
合理劃分收益性 支出與資本性支出 | √ | × |
會計報告的目標 | 著眼于企業的收益以及凈資產的變化過程及結果 | 反映破產財產的處理情況以及債務的清償情況 |
會計報告的種類 | 主要有資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等（教材P471） | 清算資產負債表、清算損益表、清算現金流量表、債務清償表等（教材P491） |
會計報告的需要者 | 主要是企業的投資者、債權人和政府有關部門 | 主要是受理破產案件的人民法院、債權人以及國有資產管理部門等 |
【提示】在法院宣告企業破產后，破產管理人進入以前，企業仍作為一個會計主體，而破產管理人進入以后，破產管理人作為一個新的會計主體出現。
（二）企業破產清算的計量屬性
1.破產清算期間的資產的計量屬性
破產企業在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量。
所謂的資產指《破產法》規定的債務人（破產企業）財產。
破產資產清算凈值，是指在破產清算的特定環境下和規定時限內，最可能的變現價值扣除相關的處置稅費后的凈額。
最可能的變現價值的確定：
（1）應當為公開拍賣的變現價值，但是債權人會議另有決議或國家規定不能拍賣或限制轉讓的資產除外；
（2）債權人會議另有決議的，最可能的變現價值應當為其決議的處置方式下的變現價值；
（3）按照國家規定不能拍賣或限制轉讓的，應當將按照國家規定的方式處理后的所得作為變現價值。
2.破產清算期間的負債的計量屬性
破產企業在破產清算期間的負債應當以破產債務清償價值計量。
破產債務清償價值，是指在不考慮破產企業的實際清償能力和折現等因素的情況下，破產企業按照相關法律規定或合同約定應當償付的金額。
3.企業破產清算的科目設置及核算內容
（1）負債類科目
①“應付破產費用”科目，核算破產企業在破產清算期間發生的《破產法》規定的各類破產費用。
②“應付共益債務”科目，核算破產企業在破產清算期間發生的《破產法》規定的各類共益債務。
【提示】共益債務，是指在人民法院受理破產申請后，為全體債權人的共同利益而管理、變賣和分配破產財產而負擔的債務，主要包括：
①因管理人或者債務人（破產企業，下同）請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務；
②債務人財產受無因管理所產生的債務；
③因債務人不當得利所產生的債務；
④為債務人繼續營業而應當支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務；
⑤管理人或者相關人員執行職務致人損害所產生的債務；
⑥債務人財產致人損害所產生的債務。
（2）清算凈值類科目
“清算凈值”科目，核算破產企業在破產報表日結轉的清算凈損益科目余額。破產企業資產與負債的差額，也在此科目核算。
（3）清算損益類科目
①“資產處置凈損益”科目，核算破產企業在破產清算期間處置破產資產產生的、扣除相關處置費用后的凈損益。
②“債務清償凈損益”科目，核算破產企業在破產清算期間清償債務產生的凈損益。
③“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目，核算破產企業在破產清算期間按照破產資產清算凈值調整資產賬面價值，以及按照破產債務清償價值調整負債賬面價值產生的凈損益。
④“其他收益”科目，核算除資產處置、債務清償以外，在破產清算期間發生的其他收益。
⑤“破產費用”科目，核算破產企業破產清算期間發生的《破產法》規定的各項破產費用，主要包括破產案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務人資產的費用，管理人執行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。
⑥“共益債務支出”科目，核算破產企業破產清算期間發生的《破產法》規定的共益債務相關的各項支出。
⑦“其他費用”科目，核算破產企業破產清算期間發生的除破產費用和共益債務支出之外的各項其他費用。
⑧“所得稅費用”科目，核算破產企業破產清算期間發生的企業所得稅費用。
⑨“清算凈損益”科目，核算破產企業破產清算期間結轉的上述各類清算損益科目余額。
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（注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義）
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