小奧今天整理了一道2019年《財務與會計》中有關非流動資產的綜合分析題，各位備考2019年稅務師的同學們一起來做一下吧！

【綜合分析題】

大海公司于2019年7月1日銷售給W公司一批大型產品，貨款為7000萬元。W公司到2019年12月31日尚未支付貨款。經查明得知，由于W公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。2020年3月1日，經協商，大海公司和W公司簽訂了債務重組協議，協議中規定：

(1)W公司以其所擁有的某公司股票償還部分債務，W公司將該股票作為交易性金融資產核算，該股票的賬面價值為2500萬元，其明細科目成本為3000萬元，公允價值變動為貸方余額500萬元，債務重組日該股票的公允價值為2800萬元。大海公司取得后，繼續作為交易性金融資產核算。

(2)W公司以其擁有的自用倉庫清償部分債務，該項固定資產的賬面原價為1200萬元，已提折舊500萬元，已經計提減值準備100萬元，公允價值為800萬元。

(3)W公司以其普通股抵償部分債務，用于抵債的普通股為500萬股，每股面值為1元，每股的公允價值為5元。大海公司取得后作為長期股權投資核算。

(4)扣除上述抵債資產后再豁免剩余債務的50%，余款延期一年支付，加收利息4%(等于實際利率)，協議還約定，如果W公司2020年獲利，需另支付40萬元。預計2020年W公司很可能獲利。

(5)大海公司對該項債權已經計提350萬元的壞賬準備。

要求：根據上述資料，不考慮增值稅及其他因素，回答下列第(1)題至第(5)題。

1、針對該債務重組事項，W公司針對其原有的交易性金融資產的相關會計處理中，正確的是(　　)。

A.該項交易性金融資產應當視同處置，債務重組日確認投資收益-200萬元

B.該項交易性金融資產應當視同處置，債務重組日確認投資收益300萬元

C.該項交易性金融資產應當視同處置，但無需結轉持有期間產生的“公允價值變動損益”科目的金額

D.該項交易性金融資產應當視同處置，W公司應當將持有期間產生的“公允價值變動損益”科目余額轉至“資本公積——股本溢價”科目

2、W公司對債務重組中抵債的固定資產的相關會計處理，正確的是(　　)萬元。

A.增加利潤總額800萬元

B.增加利潤總額200萬元

C.貸方記錄資產減值損失100萬元

D.貸方記錄固定資產600萬元

3、對于重組協議中的或有事項，下列說法中正確的有(　　)。

A.W公司不應確認該或有事項

B.W公司對于該或有事項應確認預計負債40萬元

C.大海公司不應確認該或有事項

D.大海公司對該或有金額應確認其他應收款40萬元

4、對于W公司債務重組的處理，下列說法中正確的有(　　)。

A.W公司應確認的債務重組利得為610萬元

B.W公司應確認的債務重組利得為410萬元

C.W公司應確認的營業外收入總額為610萬元

D.W公司應確認的資本公積金額為2500萬元

5、W公司針對資料(4)中的“需另支付40萬元”，在實際發生或者不發生的時候的會計處理，正確的是(　　)。

A.實際支付的時候沖銷預計負債

B.實際支付的時候記入“營業外支出”科目

C.沒有發生的話，無需進行賬務處理

D.沒有發生的話，沖減預計負債的同時，增加資本公積

6、大海公司因該項債務重組影響利潤總額的金額為(　　)萬元。

A.450

B.-450

C.-100

D.-550

【答案及解析】

1、正確答案：A

答案解析：

大海公司用于抵債的交易性金融資產，視同處置，處置時公允價值與賬面價值之間的差額300萬元(2800-2500)記入“投資收益”科目，并將持有期間產生的“公允價值變動”科目余額轉入“投資收益”，因此選項C和D均不正確;債務重組日，該項資產產生投資收益-200萬元(300-500)，選項A正確，選項B不正確。

2、正確答案：B

答案解析：

W公司用于抵債的固定資產應視同處置，先將固定資產賬面價值600萬元(1200-500-100)轉到“固定資產清理”科目，然后確認其公允價值與賬面價值的差額為處置利得，計入資產處置損益200萬元(800-600)。

3、正確答案：B，C

答案解析：

對于重組協議中的或有事項，大海公司不應確認該項或有應收金額，而是在以后實際收到時計入當期損益;W公司對于該項或有應付金額應當確認為預計負債。

4、正確答案：B

答案解析：

W公司重組后債務=(7000-2800-800-500×5)×50%=450(萬元)，應確認的債務重組利得=7000-2800-800-500×5-450-40=410(萬元)，選項A不正確，選項B正確;處置固定資產的利得200萬元，計入資產處置損益，不計入營業外收入，選項C不正確;應確認的資本公積金額=500×(5-1)=2000(萬元)，選項D不正確。

W公司會計處理如下：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

       交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　 500

貸：應付賬款——債務重組　　　　　　　　　　　　　　 450

       固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

       交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　3000

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

       股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

       資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　2000

       預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

       營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　　　　 410

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　500

5、正確答案：A

答案解析：

債務重組協議規定，債務人在債務重組后一定期間內，其業績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務困境等)，則應向債權人額外支付一定金額。當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債?；蛴袘督痤~在后期沒有發生的，企業應當沖銷前期已確認的預計負債，同時確認營業外收入(債務重組利得)。因此，選項A正確。

6、正確答案：C

答案解析：

大海公司應確認的債務重組損失=(7000-350)-(2800+800+500×5)+(7000-(2800-800-500×5)×50%=100(萬元)。

大海公司賬務處理如下：

借：應收賬款——債務重組　　　　　　　　　　　　    　450

       固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

       交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

       長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

       壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

       營業外支出——債務重組損失　　　　　　　　　　　 100

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  7000

天道酬勤，業道酬精。勤奮與堅持是實現目標的必要因素。希望各位同學都能夠腳踏實地，堅定目標，爭取順利通過2019年的稅務師考試。

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注：以上習題內容出自東奧教研專家團隊

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