長期股權投資_2019年《財務與會計》答疑精選
2019年稅務師考試的備考之旅已經啟航，所以小伙伴要加油，爭取通過這次考試，取得稅務師資格證，小奧也整理了一些稅務師中《財務與會計》的知識點，一起來看看吧。
【學員提問】
看不明白，請老師分步講解一下，謝謝!
【相關例題】
黃山公司系上市公司，在2014年～2016年發生的與長期股權投資有關的交易或事項如下：
(1)2014年1月1日，黃山公司以發行普通股和一項作為固定資產核算的廠房為對價，從非關聯方取得甲公司25%股權，對甲公司具有重大影響，采用權益法核算，并于當日辦妥相關法律手續，黃山公司向甲公司原股東定向增發2000萬股，每股面值1元，每股公允價值為10元，同時支付承銷商傭金、手續費等費用500萬元;廠房的賬面價值為6000萬元，公允價值10000萬元。
(2)2014年1月1日，甲公司可辨認凈資產公允價值為110000萬元，除一項壽命不確定的無形資產的公允價值與賬面價值不同以外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產賬面價值為1600萬元，公允價值為2400萬元。
(3)2014年12月31日，該無形資產可收回金額為1200萬元，甲公司確認了400萬元減值損失。
(4)2014年度甲公司實現凈利潤5000萬元，除此以外無其他所有者權益變動。
(5)2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發方式向集團內另一企業收購其持有的甲公司30%股權，本次增發2000萬股，每股面值1元，每股公允價值為15元，同時支付承銷商傭金、手續費800萬元，取得該項股權后，黃山公司能夠對甲公司實施控制。
(6)2015年度甲公司實現凈利潤8000萬元，除此以外無其他所有者權益變動。2015年12月31日該無形資產可收回金額未發生變化。
(7)2016年4月1日，公司因業務結構調整，對甲公司的股權投資全部出售，轉讓價格為70000萬元，款項已存入銀行。
假設黃山公司與甲公司適用的會計政策，會計期間相同，涉及的各會計期間未發生其他內部交易，不考慮其他相關稅費。
根據上述資料，回答下列問題：(2015年)
(1)2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權時，長期股權投資的初始投資成本是( )萬元。
A.26500
B.30500
C.30000
D.26000
(2)2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權時，發行股票的承銷傭金、手續費應計入的會計科目是( )。
A.管理費用
B.長期股權投資
C.財務費用
D.資本公積
(3)2014年度黃山公司對甲公司的長期股權投資應確認投資收益為( )萬元。
A.950
B.1250
C.1050
D.1300
(4)2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發方式增持甲公司30%股權后，下列會計處理結果中正確的有( )。
A.增加長期股權投資成本31760萬元
B.增加資本公積28960萬元
C.增加營業外收入960萬元
D.增加管理費用800萬元
(5)2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司股權應確認投資收益( )萬元。
A.4850
B.7190
C.6505
D.8950
1、正確答案:C
【知識點】其他知識點
答案解析 :
黃山公司取得甲公司25%股權時，長期股權投資的初始投資成本=2000×10+10000=30000(萬元)。
解題思路 :
2、正確答案:D
【知識點】其他知識點
答案解析 :
發行股票支付承銷商的傭金、手續費等，應沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。
解題思路 :
3、正確答案:C
【知識點】其他知識點
答案解析 :
應確認投資收益金額=[5000-(2400-1600)]×25%=1050(萬元)。
解題思路 :
4、正確答案:A,B
【知識點】其他知識點
答案解析 :
形成同一控制企業合并時，被合并方所有者權益賬面價值=110000-(2400-1600)+5000=114200(萬元)，新增部分長期股權投資成本=114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(萬元)，增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬元)，選項A和B正確;選項C和D錯誤。
解題思路 :
5、正確答案:B
【知識點】其他知識點
答案解析 :
黃山公司全部出售持有的甲公司股權應確認投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25%+30%)=7190(萬元)。
【東奧答疑】
尊敬的學員，您好：
這里說的是分步取得的同一控制下的企業合并，在處理的時候，長期股權投資的入賬價值，是等于在最終控制方的合并報表中的所有者權益的賬面價值份額加上商譽的金額
這里給出的是凈資產的公允價值是110000.給出的是無形資產的賬面價值和公允價值的差額，這里是2400-1600
實際上就是讓我們用公式倒推凈資產的賬面價值
就是凈資產的賬面價值+(2400-1600)=凈資產的公允價值
所以這里凈資產的賬面價值=凈資產的公允價值-(2400-1600)
加上實現的利潤5000，實際上計算出來的就是持續計算的凈資產的賬面價值的，這里的金額是114200
新增長期股權投資的賬面價值，實際上就是等于長期股權投資的入賬價值，減去原投資的賬面價值的，所以這里新增部分的賬面價值=
114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(萬元)
增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬元)
減去股本的金額，減去支付給承銷商的傭金計入到資本公積的金額，剩余的就是對資本公積的影響的金額
備考2019年稅務師考試的考生們，希望你們對自己的生活和未來都有著明確的目標，并能夠向著目標而努力奮斗，在2019年考試中考出好的成績。
注：答疑內容出自東奧《財務與會計》東奧教研團隊
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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