2018年《財務與會計》每日考點：流動資產（三）
距離稅務師考試的時間越來越近，考生們要在考前調整好自己的學習狀態，針對重要考點進行詳細學習，爭取在考前將分值高的考點全部學習一遍。小編為大家準備了財務與會計科目的重要考點供大家學習。
流動資產(三)
一、外幣交易核算的基本程序
(一)設置外幣賬戶(主要包括庫存現金、銀行存款等貨幣資金類及債權債務類賬戶)。
(二)外幣交易應當在初始確認時，按交易發生日的即期匯率折算為記賬本位幣來記賬；當匯率變動不大時，為簡化核算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
(三)對于匯兌差額的會計處理。企業應在資產負債表日，按照下列規定分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。
1.外幣貨幣性項目
(1)貨幣性項目是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。
(2)資產負債表日及結算貨幣性項目時，企業應當采用當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。
(3)企業為構建或生產符合資本化條件的資產而借入的專門借款為外幣借款時，在借款費用資本化期間內，由于外幣借款在取得日、使用日及結算日的匯率不同而產生的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產成本。
2.外幣非貨幣性頊目
(1)非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目。
(2)對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發生變動外，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。
(3)對于交易性金融資產等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益，但是可供出售外幣非貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入其他綜合收益。
二、外幣兌換業務
(一)企業把外幣賣給銀行
企業把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價將人民幣兌付給企業。因銀行買入價與折算匯率不一致而產生的匯兌損益，記入“財務費用”科目。
(二)向銀行購匯
企業向銀行購入外匯時,銀行按賣出價向企業收取人民幣。企業實際支付的人民幣金額與按企業選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財務費用”科目。
(三)借入或借出外幣資金業務
企業借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照 借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。
(四)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務
企業發生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，應按企業選定的折算匯率將外 幣金額折合為記賬本位幣入賬。
(五)外幣投入資本
外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用 交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。
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