【答疑精選】《財務與會計》之以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算

　　【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　多項選擇題

　　2014年1月1日，購入乙公司發行的認股權證300萬份，成本300萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購乙公司增發的1股普通股。2014年12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.8元。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.該認股權證作為可供出售金融資產處理

　　B.對乙公司的認股權證按照成本進行后續計量

　　C.持有的認股權證2014年12月31日確認公允價值變動損失60萬元

　　D.持有的認股權證2014年12月31日賬面余額為240萬元

　　E.持有的認股權證2014年12月31日確認資本公積60萬元(借方)

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：購入乙公司的認股權證屬于衍生金融工具，應作為交易性金融資產核算，期末應按公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，選項A、選項B和選項E錯誤；2014年12月31日應確認公允價值變動損失=300×（1-0.8）=60（萬元），選項C正確；2014年12月31日賬面余額=300×0.8=240（萬元），選項D正確。

　　此題的D選項，賬面余額就是賬面價值，是公允價值。那固定資產等的賬面余額就是初始的買價，而賬面價值就是賬面余額-累計折舊-減值準備。怎么區分什么時候兩者是相等的，而什么時候是不相等的?謝謝!

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：　　

　　不同的資產、負債要分別進行考慮，不能一概而論什么時候二者相等或不等，老師為您總結一下常見資產、負債的賬面價值與賬面余額，以便您理解記憶：

　　1.固定資產

　　賬面價值=固定資產的原價-計提的減值準備-計提的累計折舊;

　　賬面余額=固定資產的賬面原價;

　　2.無形資產

　　賬面價值=無形資產的原價-計提的減值準備-累計攤銷;

　　賬面余額=無形資產的賬面原價;

　　3.投資性房地產

　　成本模式后續計量的投資性房地產 ：

　　賬面價值=賬面余額-投資性房地產累計折舊(攤銷)-投資性房地產減值準備

　　公允價值模式后續計量的投資性房地產 ：

　　公允價值模式后續計量的投資性房地產由于不計提折舊、攤銷，不計提減值準備，所以其賬面價值=賬面余額。

　　4.交易性金融資產

　　交易性金融資產以公允價值后續計量，不計提減值準備。賬面價值=賬面余額

　　5.持有至到期投資

　　持有至到期投資以攤余成本后續計量，可以計提減值準備，賬面價值=攤余成本=一級科目結余的金額—計提的減值準備。賬面余額=一級科目結余的金額。

　　6.可供出售金融資產

　　以公允價值后續計量，可以計提減值準備。

　　股票投資：不涉及攤余成本的計算。賬面余額=一級科目結余的金額，賬面價值=賬面余額—計提的減值準備。

　　債券投資：由于溢價、折價或者交易費用計入了“成本”明細科目，需要采用實際利率法攤銷，涉及攤余成本的計算。攤余成本不包括公允價值變動的金額。

　　7.其他資產

　　賬面原價=賬面余額

　　賬面價值=賬面余額-計提的資產減值準備

　　8.應付債券(負債)

　　賬面價值=攤余成本=賬面余額=一級科目結余的金額

　　祝您學習愉快！

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