2014《財務與會計》沖刺知識點：外幣交易核算的基本程序

　　【小編導言】我們一起來學習2014《財務與會計》重要沖刺知識點：外幣交易核算的基本程序。

　　【內容導航】：

　　(一)外幣貨幣性項目

　　(二)外幣非貨幣性項目

　　本知識點屬于《財務與會計》第八章流動資產第四節外幣交易核算的基本程序的內容。

　　【知識點】：外幣交易核算的基本程序

　　首先，設置外幣賬戶

　　外幣賬戶:外幣現金、外幣銀行存款、外幣債權債務

　　非外幣賬戶：在外幣業務核算中涉及的如原材料、固定資產、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。

　　統賬制下：外幣賬戶要雙重幣值記錄

　　其次，企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統合理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

　　企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。

　　最后，匯兌差額的會計處理，企業應在資產負債表日，按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

　　（1）外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等，貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額；需要計提減值準備的，應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。

　　注：期末調整匯兌差額的計算思路：

　　①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額

　　②調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　③匯兌差額=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額

　　　（2）外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、資本公積等。

　　對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發生變動外，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

　　對于交易性金融資產等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益，但是可供出售外幣非貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入資本公積。