差額繳納營業(yè)稅換算銷售額不可差額計(jì)算

　　案例3：成都安康運(yùn)輸公司截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的運(yùn)輸收入800萬元，分包給B運(yùn)輸企業(yè)400萬元，當(dāng)年度計(jì)稅營業(yè)額400萬元，公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定?

　　解析：

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號第二條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。

　　該公司應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=800÷(1+3%)=776.70(萬元)>500萬元，因此，該公司應(yīng)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　銷售額不夠500萬元大門依然敞開

　　年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不夠500萬元并非不可以申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，符合一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人，不可以選擇小規(guī)模納稅人身份，而達(dá)不到一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)銷售額的納稅人，卻可以申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　1.可申請認(rèn)定一般納稅人

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可申請認(rèn)定一般納稅人。

　　2.可選擇認(rèn)定一般納稅人

　　不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　3.不得認(rèn)定一般納稅人

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，不得認(rèn)定為一般納稅人。

　　除必須認(rèn)定一般納稅人資格的企業(yè)之外，是否認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)，應(yīng)綜合謀劃，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的“分水嶺”。對于小規(guī)模納稅人來說，征收率3%，相比原營業(yè)稅5%稅率或3%稅率，稅負(fù)基本是降低的;但是小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如接受服務(wù)方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，經(jīng)營上勢必影響規(guī)模擴(kuò)張;對于一般納稅人來說，適用稅率高于營業(yè)稅稅率，稅負(fù)是否增加因企業(yè)經(jīng)營差異具有不確定性，好處是可以開具增值稅專用發(fā)票，能夠受到具有一般納稅人資格的下游企業(yè)的青睞和歡迎。

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