企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收款項中，有可能日后偶發(fā)新的特殊情況，難免有些賬款收不回來，造成經(jīng)營損失。稅收與會計，對這部分經(jīng)確認無法收回或收回的可能性極小 應(yīng)收款項，稱為壞賬；由于發(fā)生壞賬而引起（產(chǎn)生）的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)該 如何確認壞賬并計提和轉(zhuǎn)回壞賬準備，又如何按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。為此，筆者現(xiàn)就生產(chǎn)或商貿(mào)型企業(yè)“壞賬”事項、采用“備抵法”下的處理方法與調(diào)整為例（不考慮“直接轉(zhuǎn)銷法”處理），簡要闡述該項會計處理與調(diào)整過程．便于正確計稅。本文不包括日后期間銷售退回，債務(wù)方依法破產(chǎn)等涉及到應(yīng)收款項、壞賬準備的日后調(diào)整事項的會計處理。

　　一、壞賬處理的確認

　　一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項（賬款）符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬，并作為壞賬處理。會計上規(guī)定：（1）因債務(wù)人 破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；（3）因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核實無法收回。

　　稅法上規(guī)定：（1）債務(wù)人被依法破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（2）債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤、其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（5）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；（6）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。

　　二、“備抵法”核算壞賬

　　“備抵法”，一般在壞賬損失實際發(fā)生前，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則按期估計壞賬損失，并同時形成壞賬準備，當某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。計提時，將其轉(zhuǎn)作當期損益，借記的金額確認為“資產(chǎn)減值損失”，貸記的金額記入“壞賬準備”，是一種對壞賬處理的方法。該方法認同了應(yīng) 收賬款存在收不回來或收回的可能性極小；從資產(chǎn)負債表的角度來看，較為客觀地反映企業(yè)應(yīng)收款項的賬面價值，避免或消除虛列資產(chǎn)，能夠真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況；同時將估計的壞賬損失計入 當期損益，防止企業(yè)虛盈實虧，有利于加強企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理，加快資金周轉(zhuǎn)。

　　在會計處理上，需設(shè)置“壞賬準備”賬戶，該賬戶是“應(yīng)收款項”的備抵賬戶。其賬務(wù)處理內(nèi)容主要在三個方面：（1）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的處理；（2）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬．轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的處理；（3）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的處理。上述應(yīng)收款項主要涉及“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

　　三、壞賬準備與損失原則相關(guān)規(guī)定

　　會計上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期（一般來講指中期及年末）或者至少每年年度終了，對各項應(yīng)收款項進行全面檢查和核實，并根據(jù)“謹慎性原則”的要求，合理地預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項應(yīng)收款項損失．應(yīng)當計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，壞賬提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，除應(yīng)報經(jīng)批準備案外，還應(yīng)在報表附注中予以說明；壞賬損失的估計方法主要有銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法和個別認定法。企業(yè)不得通過計提壞賬準備設(shè)立秘密準備，否則應(yīng)作為重大會計差錯進行處理。企業(yè)應(yīng)采用“備抵法”核算壞賬損失，按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。同時，還規(guī)定對下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。對于壞賬損失轉(zhuǎn)回，一般來說，流動資產(chǎn)計提壞賬準備是可以轉(zhuǎn)回的。

　　稅法上規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可提取壞賬準備全。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備金的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已在核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得額。提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準備金的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨方客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨�部分，�?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

　　四、舉例

　　現(xiàn)就生產(chǎn)型企業(yè)采用“備抵法”對企業(yè)壞賬的會計處理、以“應(yīng)收賬款余額百分比法”為例，簡要闡述壞賬計算與賬務(wù)處理過程。

　　例[1]：大華有限公司為增值稅一般納稅人。采用應(yīng)收賬款余額百分比法于每年年末計提壞賬準備，計提比例為5‰（假定與稅法規(guī)定允許稅前扣除的比例相同，不考慮其他納稅調(diào)整事項）。大華公司各年年末應(yīng)收賬款余額資料如下：第一年年未為400萬元；第二年年末為450萬元；第三年年末為420萬元；該公司第四年十月份發(fā)生壞賬損失1.8萬元，第四年年末為500萬元；第五年三月份收回第四年十月份發(fā)生的壞賬 1萬元，九月份發(fā)生壞賬損失3.7萬元，第五年年末數(shù)為480萬元。

　　根據(jù)上述資料，計算大華公司各年年末應(yīng)計提壞賬準備金數(shù)額如下：

　　1.第一年年來應(yīng)提數(shù)=400×5‰=2（萬元）

　　會計處理如下（計提壞賬準備時）：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20000

　　　貸：壞賬準備——應(yīng)收賬款準備 20000

　　2．第二年年末應(yīng)提數(shù)=450×5‰-2=0.25（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2500

　　　貸：壞賬準備——應(yīng)收賬款準備 2500

　　3．第三年年末應(yīng)提數(shù)=420×5‰-2.25=0.15（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：壞賬準備——應(yīng)收賬款準備 1500

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 1500

　　4．第四年10月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提壞賬準備

　　會計處理如下（實際發(fā)生壞賬時）：

　　借：壞賬準備——應(yīng)收賬救準備 18000

　　　貸：應(yīng)收賬款——xx公司 18000

　　同時，第四年年末應(yīng)提壞賬準備=500×5‰-0.3=2.2（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 22000

　　　貸：壞賬準備——應(yīng)收賬款準備 22000

　　5，第五年3月收回第四年10月發(fā)生的壞賬

　　會計處理如下（已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回時）：

　　借：應(yīng)收賬款——xx公司 10000

　　　貸：壞賬準備——應(yīng)收賬款準備 10000

　　同時，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：應(yīng)收賬款——xx公司 10000

　　或，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：壞賬準備——應(yīng)收賬款準備 10000

　　第五年9月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提的壞賬準備

　　會計處理如下：

　　借：壞賬準備——應(yīng)收賬款準備 37000

　　　貸：應(yīng)收賬款——XXX公司 37000

　　第五年年末應(yīng)提數(shù)=480×5‰+0.2=2.6（萬元）

　　本項計算應(yīng)提數(shù)加2000元，是因為第五年年末計提壞賬準備時“壞賬準備”賬戶出現(xiàn)了借方余額2000元，應(yīng)予以補提。

　　會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 26000

　　　貸：壞賬準備——應(yīng)收賬款準備 26000

　　現(xiàn)就一家商貿(mào)公司采用“備抵法”對企業(yè)壞賬的納稅調(diào)整為例，為簡便起見，不列示會計分錄，直接通過計算形式，進行納稅調(diào)整。

　　例[2]紅星商貿(mào)公司，根據(jù)會計信息的質(zhì)量要求，需要按應(yīng)收賬款期未余額的3%提取了壞賬準備金。2005年年末應(yīng)收賬款期末余額為180萬元，2006年實際發(fā)生壞賬損失1.5萬元，2006年度應(yīng)收賬款期末余額為250萬元。該公司均按會計制度進行了相關(guān)賬務(wù)處理，并補提了壞賬準備金。假定稅法規(guī)定的壞賬準備金提取比例為5‰，所得稅稅率為25%，本例中，不考慮該公司自行核算實現(xiàn)的利潤數(shù)及所得稅優(yōu)惠稅率。根據(jù)上述資料，納稅調(diào)整的計算過程如下。

　　（1）會計提取壞賬準備金額=250×3‰-180×3%+1.5=3.6（萬元）

　　（2）稅法應(yīng)提取壞賬準備金額=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85 （萬元）

　　（3）壞賬準備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3.6-1.85=1.75（萬元）

　　（4）紅星商貿(mào)公司本項2006年應(yīng)納稅額=1.75×25%=0.4375（萬元）