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會計政策變更的核算方法

2008-11-4 14:02:32本站原創字體：大小

發生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法。

（一）追溯調整法

追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

追溯調整法通常由以下步驟構成：

第一步，計算會計政策變更的累積影響數；

第二步，編制相關項目的調整分錄；

第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；

第四步，附注說明。

其中：會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。

累積影響數通常可以通過以下各步計算獲得：

第一步，根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

第二步，計算兩種會計政策下的差異；

第三步，計算差異的所得稅影響金額；

應說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調整；但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調整。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計算會計政策變更的累積影響數。

【例】長江公司系上市公司，所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司于2006年 12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，至2009年 1月1日，該辦公樓的原價為3000萬元，預計使用年限為25年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定稅法規定的折舊方法、年限和凈殘值與會計相同。2009年1月1日，長江公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2009年 1月1日的公允價值為3200萬元，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，2009年 12月31日，該辦公樓的公允價值為3300萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

要求：（1）編制長江公司2009年 1月1日會計政策變更的會計分錄。

（2）將2009年 1月1日資產負債表部分項目的調整數填入下表。

2009年 1月1日資產負債表部分項目的調整數

項目	金額（萬元）調增（+）調減（-）
投資性房地產累計折舊（攤銷）
投資性房地產
遞延所得稅負債
盈余公積
未分配利潤

（3）編制2009年 12月31日投資性房地產公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。

【答案】

（1）2009年1月1日，該投資性房地產已提折舊=3000÷25×2=240萬元。投資性房地產的計稅價值=3000-240=2760萬元，賬面價值=3200萬元，應確認遞延所得稅負債=（3200-2760）×25%=110萬元。

借：投資性房地產——成本 3200

投資性房地產累計折舊（攤銷）240

貸：投資性房地產 3000

遞延所得稅負債 110

利潤分配——未分配利潤 330

借：利潤分配——未分配利潤 33

貸：盈余公積 33

（2）

2009年 1月1日資產負債表部分項目的調整數

項目	金額（萬元）調增（+）調減（-）
投資性房地產累計折舊（攤銷）	-240
投資性房地產	+200
遞延所得稅負債	+110
盈余公積	+33
未分配利潤	+297

（3）2009年12月31日投資性房地產的計稅基礎=3000-3000÷25×3=2640萬元，賬面價值=3300萬元，應確認的遞延所得稅負債的余額=（3300-2640）×25%=165萬元，應確認的遞延所得稅負債的發生額=165-110=55萬元。

借：投資性房地產—公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100

借：所得稅費用 55

貸：遞延所得稅負債 55

（二）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

【例】甲公司2005年1月1日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元，每年年末收款1000萬元，不考慮增值稅。至2006年12月31日甲公司已按合同規定收到2000萬元貨款。2007年1月1日前，甲公司執行企業會計制度進行核算，甲公司于2007年1月1日首次執行企業會計準則，假定2007年1月1日應收金額的公允價值為2775.09萬元, 實際利率為4%。