代銷，指的是企業將自己的貨物交付他人，委托對方替他銷售。這是擴大市場占有份額的有效途徑。因受委托方對外銷售價格的不同，代銷分為兩種：視同銷售方式和收取手續費方式。自銷是將貨物視為己有，銷售時可以按自己的定價銷售，而按對方的定價把貨款匯給對方，一般地，委托方的定價低于受托方定的銷售價，從而受托方收取進貨和銷貨的差價。而收取手續費則是按委托方制定的價格銷售，從中銷售收入中收取一定比例的手續費，將余款匯給委托方。

    會計考試書上關于代銷的會計處理比較難記。筆者個人覺得，要想弄通弄懂代銷的會計核算，必須明白銷售收入的確認、計量和披露，以及增值稅的原理。下面先就這兩個問題闡述一下，然后，我們就可以自然而然地得出代銷的會計分錄。

    我們知道，銷售收入的確認有幾條標準，即是：1.和商品所有權有關的風險和報酬已轉嫁給對方。只有將和商品所有權有關的風險和報酬轉移給對方，銷售方才算完成銷售，才能確認銷售收入。代銷方式下，受托方銷售前，委托方依然是商品的所有者，只有當代銷貨物被銷售時，委托方才能確認銷售；受托方將商品銷售出去時，也才能確認收入。

    2.銷售方不再保留和貨物有關的權利，如繼續管理權。代銷方式下，只有受托方將商品銷售出去，不再保留和商品有關的權利，才能確認收入，同樣，只有代銷方將商品銷售出去，委托方不再保留對受托方的與商品有關的權利，委托方才能按代銷清單入賬。

    3.相關的經濟利益能夠流入企業。只有確定相關的經濟利益能夠流入企業時，才能確認銷售收入。否則，是沒有意義的。

    4.收入和成本能夠可靠的計量。代銷方式中，代銷方視同銷售的成本就是委托方委托銷售時，發出商品的成本，收取手續費方式下，代銷方的成本也是委托方發出商品的陳本。代銷方的收入，要區分不同情況。視同銷售情況下，代銷方的收入是自己定價下的銷售收入，收取手續費方式下，代銷方的收入只是收取的手續費。

    對于委托方來說，它的成本就是從庫存商品轉入委托代銷商品的成本，而收入則是收到的代銷清單上的收入。特殊地，支付手續費方式下，收入也是代銷清單上的收入，只是將付給對方的手續費計入銷售費用。

    至于增值稅，我們知道它屬于價外稅。它是針對企業增值的部分交稅。為了闡述的方便，這里以增值稅一般納稅人為例。企業進貨時，不僅支付貨款，而且還要付給對方增值稅金，這時的稅金以進價為基數計算，叫做進項稅額；企業銷售貨物時，也要向購貨方索取增值稅，它以企業的售價為基數計算，叫做銷項稅額。企業的銷項稅額和進項稅額之差，即是應繳的增值稅金。

    增值稅法規定，企業代銷和委托他人代銷，都屬于增值稅納稅行為，都要繳納增值稅。當然，其增值稅計算方式和其他增值稅行為一樣，應繳數都是銷項稅額和進項稅額的差額。

    其實，關于代銷，在掌握了其基本的原理，和業務的來龍去脈之后，做好會計分錄是不難的。代銷的方式有兩種：視為自銷和收取手續費。

    所以，代銷企業做賬時，兩種不同的方式會計分錄是不同的。前者將代銷視為銷售自己的貨物。收到商品時，借：庫存商品，借：應交稅金（借項）貸：代銷商品款；實際銷售時，借：銀行存款，貸：營業收入，貸：應交稅金（銷項）；結清成本，借：營業成本，貸：庫存商品；計提應付對方的貨款，借：代銷商品款，貸：應付賬款；結清款項時，借：應付賬款，貸：銀行存款。注意銀行存款的借貸方差額就是代銷企業的現金流入，而營業收入和營業成本的差額就是代銷企業的毛利。

    收取手續費方式下，由于企業的價格就是對方的定價，增值稅借項和貸項相等，不存在繳納增值稅的情況，所以，收到商品時，借：庫存商品，貸：代銷商品款；實際銷售時，借：銀行存款，貸：應付賬款，貸：應交稅金（貸項）；計提增值稅，借：應交稅金（借項），貸：應付賬款；結轉成本，借：代銷商品款，貸：庫存商品；最后將銷售款付給對方，借：應付賬款，貸營業收入（手續費），貸：銀行存款。由于應交稅金的借項和貸項相等，所以應付賬款實際上是銷售商品取得的價款扣掉手續費的金額。

    至于委托代銷方，其會計處理為：在視同銷售情況下，發出商品時，借：委托代銷商品，借：應交稅金（借項）貸：庫存商品，貸：應交稅金（進項轉出）；收到代銷清單時，借：應收賬款，貸：營業收入，貸：應交稅金（銷項）；收到貨款時，借：銀行存款，貸：應收賬款；結清成本，借：營業成本，貸：委托代銷商品。當然，這里的營業收入是委托方的制定的價格下的收入，也是代銷方的營業成本。而應交稅金的借貸方差額即是應繳的增值稅。

    在收取手續費方式下，發出商品時，借：委托代銷商品，借：應交稅金（借項），貸：庫存商品，貸：應交稅金（進項轉出）；收到代銷清單時，借：應收賬款，貸：營業收入，貸：應交稅金（銷項）；收到貨款時，借：銀行存款，借：營業費用，貸：應收賬款；結清成本，借：營業成本，貸：委托代銷商品。顯然，這里的收入是雙方約定的價格下的收入，營業費用則是代銷方的手續費收入，應交稅金的借貸方差額是應繳的增值稅。

    如果代銷方是小規模納稅人，則只要把收到委托方的商品時的進項稅額計入所代銷的商品成本中即可。而如果委托方是小規模納稅人，則只要把進項稅額計入代銷商品的成本即可。兩者都不抵扣進項稅額。具體地，參考以上的論述即可，這里不再闡述。