近日，稅務稽查人員在對某安裝公司進行2009年納稅檢查時發現，該公司將承攬的工程項目中自行采購的設備價款從營業額中作了扣除，以扣除設備價款后的余值作為計稅營業額申報繳納營業稅。對此，該公司會計稱這樣處理的依據是財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)，并表示該公司2008年作了同樣的處理，稅務人員當時沒有提出異議。

　　設備價款是否應計入安裝工程計稅營業額?按照營業稅相關政策規定，納稅人應區別時間、采購方分別進行處理。

　　1993年發布的《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。根據該規定，只要設備的價值作為安裝工程產值的，就要計入營業額繳稅，不作為安裝工程產值的，不并入計稅營業額。

　　那么，什么是安裝工程產值?實際操作中沒有明確的規定。有人認為，工程施工合同中明確了設備作為安裝工程產值的即可扣除;還有人認為，必須是建設方采購的設備并在合同中明確作為安裝工程產值方可扣除。由于稅務機關和納稅人的理解不一致，并且沒有明確的規定，從而給相關操作帶來了混亂。

　　為了解決這一問題，2003年，財政部、國家稅務總局聯合下發《關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)，規定通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。按照財稅〔2003〕16號文件規定，無論是否作為安裝工程產值，只要屬于省級地方稅務機關列舉名單范圍內的設備，均可不并入計稅營業額繳稅。

　　2008年，財政部、國家稅務總局頒布新《營業稅暫行條例實施細則》。該細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。按照該規定，設備是否并入計稅營業額，需要區別采購對象，如果是建設方采購的則不并入計稅營業額，如果是施工方采購的則需要并入計稅營業額。

　　綜上所述，安裝工程的設備是否并入計稅營業額繳納營業稅不能一概而論，而應分時段、分采購方。即2008年12月31日之前的設備，無論是建設方還是施工方購買，只要屬于省級地稅機關列舉范圍的，均可不并入計稅營業額繳稅;2009年1月1日之后的設備，只有建設方采購并符合規定的設備，方可不并入計稅營業額，而施工方采購的設備，必須并入計稅營業額申報繳稅。結合本文案例，該安裝公司2008年將自行采購的設備(屬于省地稅局列舉范圍)從計稅營業額中扣除沒有錯，而2009年這樣處理就不對了。該公司最終補繳了稅款，并交納了相應的罰款。