前不久，河南省焦作市某稅務(wù)師事務(wù)所邀請(qǐng)當(dāng)?shù)匾患壹瘓F(tuán)公司及其分公司的財(cái)務(wù)人員，共同討論學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題成為大家討論的焦點(diǎn)。

    負(fù)責(zé)公司總部費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的小李說(shuō)：“我對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍一直把握不準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，難以區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，稍不注意就會(huì)記錯(cuò)科目。比如，公司舉辦會(huì)議時(shí)，經(jīng)常租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館的多功能廳，并統(tǒng)一安排午餐或晚餐，這部分餐飲支出該記入什么費(fèi)用科目？另外，新舊稅法都沒(méi)有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體包括哪些內(nèi)容，一般情況下，我們認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如招待客人的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、接送交通費(fèi)、香煙、水果、茶葉等；一是重要客戶(hù)相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除前述支出外，還有禮品費(fèi)、娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、旅游費(fèi)用等，我們的理解是否正確？”

    一分公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人趙部長(zhǎng)說(shuō)：“在實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)過(guò)程中，我們經(jīng)常遇到無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票的情況。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么，企業(yè)今后在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，是否在滿(mǎn)足實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)后，對(duì)于某些特定憑證如發(fā)票的要求會(huì)放松一些？”

    同時(shí)，大家還提出集團(tuán)公司采用業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)二級(jí)核算單位的二次定額分配時(shí)的操作問(wèn)題，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送客戶(hù)時(shí)費(fèi)用的性質(zhì)把握及實(shí)際操作對(duì)稅收事項(xiàng)的影響等問(wèn)題。

    針對(duì)上述問(wèn)題，注冊(cè)稅務(wù)師首先歸納了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支現(xiàn)行政策：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

    為幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支規(guī)定，正確列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，注冊(cè)稅務(wù)師提出了如下建議：

    第一，合理利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例。

    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。也就是說(shuō)，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，通過(guò)設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉。另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，這是用來(lái)防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。

    那么，企業(yè)如何既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？我們不妨設(shè)個(gè)方程式，設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為X，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，按照規(guī)定，當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%×Y，同時(shí)要滿(mǎn)足≤5‰×X，由此可以推算出，在60%×Y=5‰×X這個(gè)點(diǎn)上，可以同時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)的要求。對(duì)上式變形后得出8.3‰×X＝Y(jié)，即如果當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就可以充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待時(shí)，可以先估算當(dāng)期的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，然后按8.3‰的比例大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值。

    第二，把握好業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的真實(shí)性。

    業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度大，被稱(chēng)為“各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)來(lái)講，如果想讓業(yè)務(wù)招待費(fèi)順利通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可并在稅前扣除，必須首先保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性，即要以充分、有效的資料和證據(jù)來(lái)證明兩個(gè)問(wèn)題：這部分支出是真實(shí)的支出，這部分支出是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

    第三，把握好業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的合理性。

    所謂合理，就是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，并且是正常的和必要的。需要注意的是，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。試想，對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（新辦企業(yè)在業(yè)務(wù)拓展期另當(dāng)別論），在當(dāng)期業(yè)務(wù)成交量很少的情況下，怎么會(huì)產(chǎn)生大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)呢？

    第四，企業(yè)在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)首先把握稅收基本扣除原則。在滿(mǎn)足基本扣除原則的情況下，對(duì)于一些特殊的情況，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下進(jìn)行稅前扣除。