A公司為境內從事電子產品生產的外商獨資企業，母公司為美國B公司(非金融機構)。B公司在境內無機構、場所。A公司因生產經營需要，擬于2014年3月15日向B公司借款5000萬美元用于補充流動資金，期限半年，利率為10%，到期一次還本。A公司向B公司支付的利息能否稅前扣除?

　　A公司作為借款人向B公司支付的利息支出，稅前扣除應同時滿足四個條件。

　　條件一：已按規定扣繳B公司的稅款

　　《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕3號)第七條規定，扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。其中，到期應支付的款項是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

　　《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第一條規定，境內企業和非居民企業支付利息時，如果未按照合同或協議約定的日期支付，或者變更或修改合同或協議延期支付，但已計入企業當期成本、費用，并在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所得稅年度納稅申報時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。如果企業上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分年度在企業所得稅前扣除的， 應在企業計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業所得稅。如果企業在合同或協議約定的支付日期之前支付上述所得款項的， 應在實際支付時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

　　條件二：從境外貸款人處取得利息發票或者憑證

　　發票管理辦法第三十三條規定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

　　《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發〔2009〕114號)規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

　　條件三：不超過金融企業同期同類貸款利息

　　企業所得稅法實施條例規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第一條同時規定，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

　　“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

　　條件四：不超過規定比例

　　A公司為B公司投資的外商獨資企業。根據《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2009〕2號)第九條規定，A公司與B公司為關聯方。A公司向B公司借款發生的利息支出受國稅發〔2009〕2號文件第八十五條和《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)第一條規定的比例限制，即：

　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例÷關聯債資比例)，標準比例=2

　　關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和��

　　其中：��

　　各月平均關聯債權投資=(關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)÷2 ��

　　各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)÷2��

　　權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權益投資為實收資本(股本)金額。

　　如果A公司關聯債資比例超過標準比例的利息支出，要在計算應納稅所得額時扣除，應按國稅發〔2009〕2號文件第八十九條規定，A公司應準備、保存、并按稅務機關要求提供：(一)企業償債能力和舉債能力分析;(二)企業集團舉債能力及融資結構情況分析;(三)企業注冊資本等權益投資的變動情況說明;(四)關聯債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況;(五)關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件;(六)企業提供的抵押品情況及條件;(七)擔保人狀況及擔保條件;(八)同類同期貸款的利率情況及融資條件;(九)可轉換公司債券的轉換條件;(十)其他能夠證明符合獨立交易原則的資料等同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。

　　假定，A公司可向B公司借入5000萬美元，借款合同到期日，A公司向B公司支付本金5000萬美元和利息250萬美元并按規定扣繳B公司稅款。該日人民幣匯率中間價為6元/美元。A公司取得B公司開具250萬美元的利息憑證(形式發票)。假定金融企業同期同貸利率為6%，A公司關聯債資比例為3.則A公司可稅前扣除的利息支出計算過程如下。

　　超過金融企業同期同貸利息：5000×6×0.5×(10%-6%)=600(萬元)，該利息支出不得稅前扣除。

　　超過標準比例部分利息：5000×6×0.5×6%×(1-2÷3)=300(萬元)，該利息支出除A公司向主管稅務機關提交相關同期資料，并能證明該交易等符合獨立交易原則外，不得稅前扣除。

　　如A公司能準備、保存并向主管稅務機關提交同期資料證明符合獨立交易原則的，準予稅前扣除的利息支出為：250×6-600=900(萬元)，如A公司無法向稅務機關提交同期資料證明符合獨立交易原則的，準予稅前扣除的利息支出為：250×6-600-300=600(萬元)。