不屬于增值稅進項稅額轉出業務

　　現行增值稅暫行條例第十條規定，“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。”仔細分析，產品售后服務期內，按照合同約定光明機械有限公司為客戶免費調換配件，不存在叉車配件改變用途的問題，也沒有發生非正常的損失，所以，該業務不屬于進項稅額予以轉出的業務。

　　不屬于視同銷售業務

　　現行增值稅暫行條例實施細則第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物; (三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據上述規定，該業務不屬于代銷、銷售代銷商品、機構間移送貨物、改變貨物用途以及投資、分配及無償贈送。從形式上看，光明機械有限公司在產品售后服務期內，免費為客戶調換配件，和視同銷售中“將貨物無償贈送其他單位或者個人”有相同點，行為均不引發經濟利益的流入，但光明機械有限公司免費為客戶調換配件是銷售叉車行為的合同義務，在行業中已成為行規和慣例，光明機械有限公司必須履行，否則，叉車可能無法銷售。而無償贈送貨物，贈送企業是贈送行為的自主發起者，它可以發起贈送行為，它也可以不發起贈送行為，只是贈送行為減少了增值稅稅基，所以，增值稅暫行條例實施細則將贈送貨物行為視同銷售貨物行為，要求贈送企業計繳增值稅銷項稅額。

　　免費為客戶調換配件是一種特殊的產品加工過程

　　其實，“產品售后服務期內免費為客戶調換配件”是一種特殊的產品加工過程，它的發生與否，依賴于產品銷售后發生的特定事項。假設光明機械有限公司銷售給客戶的叉車，在合同約定的期限內，老是不給力，老是掉鏈子，那這個特殊的產品加工過程就必須實施。

　　此外，參照銷售貨物“買一贈一”方式，將贈品和正品作為整體銷售來處理的原則，這種大眾口中所言的“贈品”其實并不是稅法意義上的“貨物贈送”，而是對客戶購買貨物所給予的折扣而已，它的價值沖抵了正品的銷售公允價格;而“產品售后服務期內免費為客戶調換配件”也是基于銷售商品而產生的，將銷售方在這個特殊的產品加工過程所耗用的成本和銷售貨物“買一贈一”下的贈品相比，那也是不應該再單獨繳納增值稅銷項稅額的。

　　結論

　　在售后服務期內，按照合同約定免費為客戶調換配件增值稅處理的要點是：1.購進配件以及加工配件所耗用貨物的進項稅額可以全額予以抵扣;2.不視同銷售計繳增值稅銷項稅額。3.免費更換的配件以不含稅成本價計入企業的“營業費用”科目。

　　當然，非合同約定的、由于客戶操作不當原因造成的，以及售后服務期滿后，銷售方為客戶提供的更換產品配件及售后服務是應該繳納增值稅的。假設光明機械有限公司2013年1月～9月，發生的此類業務含稅銷售價也為100萬元，則：

　　借：應收賬款(或者銀行存款)100

　　　　貸：其他業務收入85.47

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　14.53