賬務處理流程

　　應收票據，是指小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　應收票據科目主要核算小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票，應按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。

　　小企業因銷售商品、提供勞務等收到開出、承兌的商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記應收票據科目，按照確認的營業收入，貸記主營業務收入等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記銀行存款科目，按照貼現息，借記財務費用科目，按照商業匯票的票面金額，貸記應收票據科目或短期借款科目。

　　將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記材料采購或原材料、庫存商品等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記銀行存款等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目”。

　　商業匯票到期，應按照實際收到的金額，借記銀行存款科目，貸記應收票據科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記應收賬款科目，貸記應收票據科目。

　　小企業應當設置應收票據備查簿，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。

　　應收票據科目期末借方余額，反映小企業持有的商業匯票的票面金額。

　　案例分析

　　【例】2014年2月8日，A公司(小企業)對外銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元。A公司收到購貨單位開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為175.5萬元，期限為兩個月。商品已發出，該批商品成本為80萬元。兩個月后，A公司按票面金額收回款項，存入銀行。A公司應編制如下會計分錄(單位：萬元，下同)。

　　銷售售實現時：

　　借：應收票據175.5

　　　　貸：主營業務收入150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)25.5

　　借：主營業務成本80

　　　　貸：庫存商品80

　　收到款項時：

　　借：銀行存款175.5

　　　　貸：應收票據175.5