一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

　　對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(關(guān)鍵點(diǎn))確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。

　　對于一次就能完成的勞務(wù)：

　　勞務(wù)完成時確認(rèn)勞務(wù)收入：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　同時，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：銀行存款

　　對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)：

　　為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時：

　　借：勞務(wù)成本(歸集發(fā)生的成本支出)

　　　　貸：銀行存款(應(yīng)付職工薪酬、原材料)

　　勞務(wù)完成時確認(rèn)勞務(wù)收入：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　　企業(yè)對外提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算;如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間

　　(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

　　如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的(關(guān)鍵點(diǎn))，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　同時滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

　　①已完工作的測量。

　　②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量(數(shù)量，比如說小時數(shù)量)的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本(金額)的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　(二)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會計處理

　　完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本(已經(jīng)發(fā)生的成本+估計將要生的成本)×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完工進(jìn)度的方法。

　　【解釋1】在理解上述公式時，要注意本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度是累計金額，勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計勞務(wù)收入;勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計勞務(wù)成本。

　　【解釋2】完工進(jìn)度常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的方法，運(yùn)用該方法時，要注意估計總成本是變化的，必須用資產(chǎn)負(fù)債表日(關(guān)鍵點(diǎn))已發(fā)生的成本/(資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本)=已發(fā)生的成本 / 預(yù)計總成本(關(guān)鍵點(diǎn))。

　　采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)的費(fèi)用時，對于預(yù)收的款項，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目;對于所發(fā)生的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時，按確定的勞務(wù)收入金額借記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;確認(rèn)本期的費(fèi)用時，按確定的金額借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　【例1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務(wù)合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度;該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　完工進(jìn)度=50/(50+150)×100%=25%

　　本期確認(rèn)的收入=400×25%-0=100(萬元);

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=(50+150)×25%-0=50(萬元)。

　　借：勞務(wù)成本 50

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　[(400×25%)-以前確認(rèn)的收入0]

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　[(200×25%)-以前確認(rèn)的成本0]

　　　　貸：勞務(wù)成本 50

　　【例2】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件(以下簡稱項目)。2003年3月2日項目開發(fā)工作開始，預(yù)計2005年2月26日 完工。預(yù)計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)2003年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。

　　(2)2003年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。

　　(3)至2004年12月31日，甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。

　　(4)甲公司在2003年、2004年末均能對該項目的結(jié)果予以可靠估計。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2003年、2004年該項目的完成程度。

　　(2)計算甲公司2003年、2004年該項目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司2003年收到項目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　①2003年該項目的完成程度=126/360×100%=35%

　　②2004年該項目的完成程度=315/360×100%=87.5%

　　(2)

　　①2003年該項目的收入=400×35%=140(萬元)

　　②2003年該項目的費(fèi)用=360×35%=126(萬元)

　　③2004年該項目的收入=400×87.5%-140=210(萬元)

　　④2004年該項目的費(fèi)用=360×87.5%-126=189(萬元)

　　或：315-126=189(萬元)

　　(3)

　　①借：銀行存款 170

　　　　貸：預(yù)收賬款 170

　　②借：預(yù)收賬款 140

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 140

　　③借：主營業(yè)務(wù)成本 126

　　　　貸：勞務(wù)成本 126

　　(三)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

　　如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計量的四個條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。(該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤)

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。(該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損)

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入(2011年判斷)。(該種情況下只結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損)

　　【解釋】注意以上原則確認(rèn)的是勞務(wù)收入的問題，而不是確認(rèn)勞務(wù)成本的問題。當(dāng)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計時，勞務(wù)成本按實際發(fā)生的金額進(jìn)行確認(rèn)，勞務(wù)收入是以實際發(fā)生的勞務(wù)成本為限進(jìn)行確認(rèn)，這時勞務(wù)收入減去勞務(wù)成本總額的結(jié)果小于或等于零,即利潤為零或發(fā)生虧損。

　　【解釋】企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本在“勞務(wù)成本”科目下進(jìn)行歸集，之后再結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目里。借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　【例3】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，20×8年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

　　20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時：

　　借：銀行存款 20 000

　　　　貸：預(yù)收賬款 20 000

　　(2)實際發(fā)生培訓(xùn)支出15 000元時：

　　借：勞務(wù)成本 15 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000

　　(3)20×8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：

　　借：預(yù)收賬款 15 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000

　　　　貸：勞務(wù)成本 15 000