基本概念

    外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結算的交易。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。買入價，是指銀行買入其他貨幣的價格；賣出價，是指銀行出售其他貨幣的價格；中間價，是指銀行買入價與賣出價的平均價。

    即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。即期匯率是相對于遠期匯率而言的，遠期匯率是在未來某一日交付時的結算價格。企業在發生外幣業務時，進行賬面記錄時所選用的匯率為記賬匯率，往往是業務發生當天的匯率。由于即期匯率與遠期匯率之間一般是存在差異的，這就會產生匯兌收益或匯兌損失。

    記賬本位幣的確定與稅款貨幣計量

    在會計處理上，記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按照準則規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

    企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：第一，該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；第二，該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；第三，融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

    企業選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：第一，境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；第二，境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；第三，境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；第四，境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

    境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。

    企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

    在稅務處理上，根據《企業所得稅法》第五十六條規定，依照本法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當按照中國人民銀行公布的人民幣基準匯價折合成人民幣計算并繳納稅款。可見，無論企業以何種貨幣作為記賬本位幣，在計算繳納企業所得稅時，都以人民幣計算并繳納稅款。稅法所稱所得以人民幣以外的貨幣計算的，主要是考慮香港、澳門和臺灣都是中國領土，港幣、澳元和臺幣，都不是外幣，所以稱為人民幣以外的貨幣。

    匯率的會計選擇與稅務選擇

    在會計處理上，企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

    在稅務處理上，根據《實施條例》第三十九條規定，企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。第一百三十條規定，企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。可見，企業應納稅所得額的計算，只采用人民幣匯率中間價，不采用買入價、賣出價和即期匯率的近似匯率。