1、準則制定背景

    目前，我國政府補貼基本上都是符合國際慣例的補貼，主要有出口退稅、財政貼息、研發補貼和政策性補貼。

    在此次會計準則的全面改革中，將政府補助作為一項具體會計準則單獨列示，主要原因有以下幾點：

    （1）履行對WT0的承諾，解決國際貿易爭端。

    （2）現行的針對政府補助的會計處理規定比較分散，不夠全面、系統，理論上也不夠嚴密。

    （3）我國對政府補助的許多規定與國際會計準則相比還有很大差距。

    新發布的《企業會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱新準則）充分借鑒了《國際會計準則第20號——政府補助會計和政府援助的披露》，對規范政府補助的確認、計量和報告具有重要意義。

    2、新準則的主要內容

    新準則共分為三章十條，包括：總則、確認和計量、披露。

    （1）總則部分

    “總則”部分共分四條，分別規定了本項準則的制定目標和依據、政府補助的定義和類型。

    ①本準則制定的目標和依據。新準則第一條規定：“為了規范政府補助的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。”

    ②政府補助的定義。政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

    ③政府補助的類型。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

    與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

    與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

    另外，債務豁免和所得稅減免分別適用《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會汁準則第18號——所得稅》，不適用本準則。

    （2）確認和計量部分

    “確認和計量”部分共有五條，包括政府補助的確認條件、計量基礎、會汁處理要求三方面內容。

    ①政府補助的確認條件。政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：

    ·企業能夠滿足政府補助所附條件。

    ·企業能夠收到政府補助。

    ②政府補助的計量基礎。政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

    ③政府補助的會計處理要求。

    ·與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

    ·與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：

    用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

    ·已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

    存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

    （3）披露部分

    本準則的第十條為“披露”部分，規定企業應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息：

    ①政府補助的種類及金額。

    ②計入當期損益的政府補助金額。

    ③本期返還的政府補助金額及原因。

    3、新準則與相關制度法規比較與應用分析

    我國《企業會計制度》等相關會計法律法規對稅收返還、具有專門用途的撥款等分別作出了會計處理規定，與之相比，新準則主要有以下幾點變化：

    （1）核算口徑的變化

    取消了對政府與企業之間捐贈行為的會計處理規范。

    （2）計量基礎的變化

    原《企業會計制度》規定，政府補助全部按照成本計價。新準則中規定，政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

    （3）會計處理方法的變化

    新準則對與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助的會計處理方法作了詳細的規定，與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，與收益相關的政府補助應計入當期損益。

    ①與資產相關的政府補助。

    「例」假設A企業2007年3月12日取得當地政府部門的一項補助，金額為350 000元，款項已收到并存人銀行，同時另外收到一幢無償劃入的辦公樓，原賬面價值270 000元，公允價值為630 000元，產權過戶手續已經辦妥。A企業在收到上述款項并辦理房屋產權過戶手續后，應作如下會計分錄：

    借：銀行存款  350 000

        貸：利得（或業營外收入）        350 000

    借：固定資產630 000

        貸：遞延收益    630 000

    如果辦理該辦公樓的產權轉移手續需要的時間較長，則A企業應首先確認應收補貼款，待手續全部辦妥后，再確認固定資產。

    假定該辦公樓使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，不考慮殘值，則每年應攤銷的遞延收益為：

    借：遞延收益    63000

        貸：利得      63000

    ②與收益相關的政府補助。

    「例」某地方政府為鼓勵B公司研發一項新技術，與B公司簽訂新技術開發與財政扶持協議。協議規定由政府提供研發資金1 500 000元，用于彌補技術研發資金的不足。2007年3月20日B公司收到上述款項，該技術研發時間預計為1年。B公司應作如下會計分錄：

    2007年3月20日收到貨款時：

    借：銀行存款    1500000

        貸：遞延收益         1500000

    每月末攤銷補助，沖減研發費用支出：

    借：遞延收益    1500000

        貸：管理費用       1500000