《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南指出，將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；會(huì)計(jì)處理是借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足5項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

    企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)予資本化的支出，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出”，貸記“銀行存款”等。形成資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出”。

    稅法規(guī)定：對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)），其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

    企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

    由于稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，除據(jù)實(shí)在稅前扣除外，還可以按實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前扣除，企業(yè)實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)再做納稅調(diào)減。為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣臺(tái)賬”，以保證申報(bào)稅前扣除的正確性。

    例如：某科技有限公司2006年底接到一個(gè)訂單，為國(guó)內(nèi)某企業(yè)開(kāi)發(fā)一種管理軟件。為此，2007年初企業(yè)成立研發(fā)部門(mén)，招聘研發(fā)人員，開(kāi)始該軟件的研發(fā)工作，預(yù)計(jì)2009年能完成該軟件的研發(fā)任務(wù)。假設(shè)2007年、2008年、2009年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為17萬(wàn)元、10萬(wàn)元、12萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)分別為10萬(wàn)元、38萬(wàn)元、18萬(wàn)元（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整因素）。

    會(huì)計(jì)處理：以2007年為例，2007年為研究階段，實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)，

    借：管理費(fèi)用100000

        貸：銀行存款100000

    按照財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)可以采用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

    各年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的抵扣情況是：2007年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)10萬(wàn)元，本年度允許加計(jì)抵扣5萬(wàn)元，抵扣后的應(yīng)納稅所得額為12萬(wàn)元。

    2008年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)38萬(wàn)元，但本年度只允許加計(jì)抵扣10萬(wàn)元，尚未抵扣的9萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，財(cái)務(wù)上不做調(diào)整，只做納稅調(diào)整。

    2009年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)18萬(wàn)元，但本年度可以抵扣12萬(wàn)元，其中包括本年度可以抵扣的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)9萬(wàn)元，以及2008年度結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣額3萬(wàn)元，截止到2009年度，2008年度未抵扣的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，尚有6萬(wàn)元仍要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。但是如果到2013年仍未抵扣完，就不能夠再結(jié)轉(zhuǎn)抵扣了。

    鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間產(chǎn)生差異是必然的。在實(shí)際工作中，對(duì)于因會(huì)計(jì)和稅法在收益實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用確認(rèn)及資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)上產(chǎn)生的各種差異，均應(yīng)按如下兩個(gè)基本原則處理：

    1.進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。

    2.在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。