一、流轉稅返還

    財政部、國家稅務總局印發的《關于減免、返還流轉稅并入企業利潤征收所得稅的通知》（財稅字[1994]74號）規定：對企業減免及返還流轉稅（含即征即退、先征后退，下同）除國務院、財政部、國家稅務總局有指定用途的項目外，都應并入企業利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應并入當年利潤；對先征后退或先征后返還的，應并入實際收到退稅或返還稅款年度的利潤。

    二、稅收返還的會計處理

    （一）稅收返還會計處理的原則

    財政部印發的《關于減免和返還流轉稅的會計處理規定的通知》（財會字[1995]6號，以下簡稱《通知》），與《規定》中關于流轉稅返還會計處理的規定精神基本相同：

    1.企業收到退稅、稅款返還等款項，記帳原則是“從哪即來，還回到哪里去”，比如收到的營業稅、所得稅，以及生產企業的收到先征返還的消費稅，均應記回原計稅時所在的損益科目，委托外貿企業出口應稅消費品的生產企業收到退稅時，也應記入計稅時掛帳的應收項目。

    2.增值稅因其屬“價外稅”，退稅或稅收返還時不宜再記回銷售收入中，所以按規定應記入補貼收入。

    3.外貿企業自營出口應稅消費品的應退消費稅，因為本企業并沒有計算交納消費稅，但消費稅已在生產廠家交納而包含在買價中，所以計算退稅時應沖減出口商品的銷售成本。

    （二）稅收返還的具體會計處理

    1.增值稅

    按照《規定》、《通知》的要求，企業收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

    2.消費稅

    按照《規定》、《通知》和財政部《關于消費稅會計處理的規定》（財會字[1993]83號）等法規性文件的規定：

    （1）企業收到先征后返還的消費稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務稅金及附加”、“產品銷售稅金及附加”等科目。（2）委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業的消費稅，按規定先征后退的，計稅時借記“應收補貼款”（公司）、“應收帳款”（其他企業）科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目；收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”、“應收帳款”科目。（3）外貿企業自營出口應稅消費品按規定應退消費稅的，計稅時，借記“應收補貼款”（公司）、“應收出口退稅”（其他企業）科目，貸記“主營業務成本”（公司）、“商品銷售成本”（其他企業）科目；收到退回的稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”、“應收出口退稅”科目。

    3.營業稅

    《規定》、《通知》均要求，企業收到退回的營業稅，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務稅金及附加”、“營業稅金及附加”等科目，

    4.企業所得稅

    按照《規定》，公司實際收到返還的所得稅時，應當沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。

    上述《規定》是對股份有限公司作出的，其他企業收到返還的所得稅當如何處理，筆者尚未見有關規定，但對照《規定》，筆者認為其他企業收到返還的所得稅時，也應參照《規定》進行會計處理。