問：新準則和原制度對捐贈資產（包括實物和現金）和接受捐贈資產的處理有何不同？
 
    答：（1）企業接受捐贈的處理

    在原準則和企業會計制度下，企業接受捐贈資產通過“待轉資產價值”科目進行核算。接受捐贈的固定資產，按會計制度及準則的規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，按稅法規定確定的入賬價值，貸記“待轉資產價值”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。

    年度終了，按稅法規定確定的接受捐贈價值資產應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅，下同），借記“待轉資產價值”科目，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按接受的資產捐贈的價值減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現金資產準備”科目。

    接受捐贈的非貨幣性資產在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入公司應納稅所得額交納所得稅的，公司應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉資產價值”科目，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價值減去本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現金資產準備”科目。

    例如，某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈的汽車一輛，捐贈方提供的憑據上標明的金額100000元，支付的運費800元，所得稅稅率為33%。

    借：固定資產           100800

        貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產        100000

            銀行存款                800

    2006年12月31日，結轉待轉資產價值：

    借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產          100000

        貸：應交稅金—應交所得稅                        33000

            資本公積—接受捐贈非現金資產準備            67000

    新《企業會計準則》確實沒有對這一問題進行專門說明，但是，在《企業會計準則應用指南》中關于“6301 營業外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

    例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車一輛，根據發票及報關單有關單據，該轎車賬面原值300000元，估計折舊100000元，運費2000元。

    借：固定資產                              202000

        貸：營業外收入—捐贈利得                 200000

            銀行存款                               2000

    因此，新準則下，企業接受捐贈的資產直接作為“營業外收入”處理。

    （2）企業對外捐贈的處理

    在原準則和企業會計制度下，企業對外捐贈資產，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產”等科目。

    例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元,補助光明村小學建設教學房屋。

    借：營業外支出—捐贈支出                            180000

        貸：銀行存款                                       180000

    新《企業會計準則》也沒有對“企業對外捐贈資產”如何處理進行專門說明，但是，在《企業會計準則應用指南》中關于“6711 營業外支出”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業外支出”科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（具體見《企業會計準則應用指南》第261頁）

    因此，新準則下，企業接受捐贈的資產通過 “營業外支出”進行處理，與原準則和企業會計制度的規定一致。