近日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》。該決定從2014年10月1日實施。這意味著我國多年來的雙軌制養(yǎng)老制度被取消，機關(guān)事業(yè)單位工作人員同企業(yè)職工一樣實行繳費養(yǎng)老制度。為此，行政事業(yè)單位會計人員必須不折不扣地做好此項核算工作，全面、及時、準(zhǔn)確地反映養(yǎng)老保險金的計提、代扣代繳和繳付等情況，保護單位及其工作人員養(yǎng)老資金的安全。

　　行政單位養(yǎng)老保險金核算

　　行政單位會計應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬總賬科目下設(shè)置社會保險費和職業(yè)年金明細科目，用以記錄和反映單位部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金的計提和繳付情況。在其他應(yīng)付款總賬科目下設(shè)置代扣個人養(yǎng)老金和代扣個人職業(yè)年金明細科目，用以記錄和反映工作人員個人部分養(yǎng)老金、職業(yè)年金的代扣和繳付等情況。

　　行政單位從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金時，借記應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)科目，貸記其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老金、個人部分職業(yè)年金科目。行政單位分配(計提)工作人員工資時，借記經(jīng)費支出——基本支出——工資科目，貸記應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)科目。行政單位為工作人員按月向社保機構(gòu)繳付養(yǎng)老金時，借記應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老金科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

　　行政單位為工作人員按月向社保機構(gòu)繳付職業(yè)年金時，借記應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金、其他應(yīng)付款——代扣個人職業(yè)年金科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

　　例1：某行政單位屬于國庫集中收付管理單位。2015年2月采取財政直接支付方式支付工作人員工資。

　　該單位收到財政部門轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及工資結(jié)算憑證載明：本月應(yīng)付工資24.6萬元，代扣個人養(yǎng)老金1.968萬元，代扣個人職業(yè)年金0.984萬元，實付工資21.648萬元;單位為工作人員繳付養(yǎng)老金6.888萬元，其中單位部分養(yǎng)老金4.92萬元、個人部分養(yǎng)老金1.968萬元;單位為工作人員繳付職業(yè)年金2.952萬元，其中單位部分職業(yè)年金1.968萬元、個人部分職業(yè)年金0.984萬元。

　　要求：編制行政單位相關(guān)會計分錄(單位：萬元，下同)。

　　行政單位根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”支付工資時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)21.648

　　　　貸：財政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費21.648

　　從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和個人部分職業(yè)年金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)2.952

　　　　貸：其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老金1.968

　　——個人部分職業(yè)年金0.984

　　行政單位分配(計提)工作人員工資時：

　　借：經(jīng)費支出——基本支出——工資24.6

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)24.6

　　行政單位為工作人員按月向社保機構(gòu)繳付養(yǎng)老金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費4.92

　　其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老金1.968

　　　　貸：財政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費6.888

　　行政單位為工作人員按月向社保機構(gòu)繳付職業(yè)年金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金1.968

　　其他應(yīng)付款——代扣個人職業(yè)年金0.984

　　　　貸：財政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費2.952

　　事業(yè)單位養(yǎng)老保險金核算

　　事業(yè)單位養(yǎng)老金的核算方法和與使用的會計科目與行政單位基本相同，只有支出列支的科目不同。行政單位發(fā)生的支出在經(jīng)費支出科目列支，事業(yè)單位發(fā)生的支出則在事業(yè)支出或經(jīng)營支出科目列支。

　　事業(yè)單位從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金時，借記應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)科目，貸記其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老金、個人部分職業(yè)年金科目;事業(yè)單位分配(計提)工作人員工資時，借記事業(yè)支出——基本支出——工資或經(jīng)營支出——工資科目，貸記應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)科目。

　　事業(yè)單位為工作人員按月向社保機構(gòu)繳付養(yǎng)老金時，借記應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老金科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。事業(yè)單位為工作人員按月向社保機構(gòu)繳付職業(yè)年金時，借記應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金、其他應(yīng)付款——代扣個人職業(yè)年金科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

　　例2：某事業(yè)單位屬于國庫集中收付管理單位。2015年3月采取財政授權(quán)支付方式支付工作人員工資。付款憑證和工資結(jié)算憑證表明：本月應(yīng)付工資50萬元(其中，從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的人員工資20萬元)，代扣個人養(yǎng)老金4萬元，代扣個人職業(yè)年金2萬元，實發(fā)工資44萬元(其中，從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的人員工資17.6萬元);單位為工作人員繳付養(yǎng)老金14萬元，其中單位部分養(yǎng)老金10萬元、個人部分養(yǎng)老金4萬元;單位為工作人員繳付職業(yè)年金6萬元，其中單位部分職業(yè)年金4萬元、個人部分職業(yè)年金2萬元。

　　要求：編制該事業(yè)單位相關(guān)會計分錄(單位：萬元，下同)。

　　事業(yè)單位根據(jù)授權(quán)支付憑證支付工資時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)44

　　　　貸：零余額賬戶用款額度44

　　從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和個人部分職業(yè)年金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)6

　　　　貸：其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老金4

　　——個人部分職業(yè)年金2

　　事業(yè)單位分配(計提)工作人員工資時：

　　借：事業(yè)支出——基本支出——工資26.4

　　經(jīng)營支出——基本支出——工資17.6

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費)44

　　事業(yè)單位為工作人員按月向社保機構(gòu)繳付養(yǎng)老金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費10

　　其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老金4

　　　　貸：零余額賬戶用款額度14

　　事業(yè)單位為工作人員按月向社保機構(gòu)繳付職業(yè)年金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金4

　　其他應(yīng)付款——代扣個人職業(yè)年金2

　　　　貸：零余額賬戶用款額度6