為貫徹落實國務院完善固定資產加速折舊政策精神，財政部和國家稅務總局聯合下發了財稅(2014)號文，國家稅務總局單獨下發2014年第64號公告，發布了一系列固定資產“折舊新政”。文件和公告都明確，從2014年1月1日開始價值5000元以下的固定資產可以一次性進入成本或費用，不再分年度計算折舊。

　　自從75號文件和64號公告下發后，一些專家在專業報刊、書籍、論壇、微博、微信、博客、財稅QQ群等地發表所謂“固定資產折舊新政下的會計核算辦法”，由于單位價值5000元以下固定資產涉及所有行業，影響最為深遠。下面就以單位價值不超過5000元的固定資產為例談談在折舊新政下的會計核算誤區。

　　一、企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產涉及會計處理辦法

　　案例：如甲公司有一臺生產工具，價值5000元，預計使用5年，預計凈殘值100元，截止2013年12月31日計提折舊2000元。

　　專家們的會計處理辦法：在2014年一次性提取3000元折舊費用，進入成本或費用。

　　點評：

　　1、《企業會計準則第4號——固定資產》第十五條規定：“固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更”，第十五條規定：“固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更”。

　　2、《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”�！肮潭ㄙY產的預計凈殘值一經確定，不得變更”。

　　只想問問專家：您們的會計處理是符合會計準則還是稅法呢?

　　二、2014年1月1日后企業新購進的價值不超過5000元的會計處理辦法

　　專家們針對此問題的會計處理辦法主要有2種：

　　(一)作為“低值易耗品”處理，在固定資產購進或投入使用時，按照“低值易耗品”的會計處理辦法，一次攤銷或五五攤銷后進入成本或費用。

　　點評：專家們，低值易耗品是“存貨”，是“流動資產”;而固定資產是“非流動資產”，難道您們不知道怎么區分“存貨”與“固定資產”嗎?還有，五五攤銷，還符合75號文明確的“一次性進入成本或費用”嗎?

　　(二)購進時按正常程序做“固定資產”，同時一次性按固定資產全部金額提取折舊費用。

　　點評：專家們，請問這樣的折舊符合會計準則還是稅法呢?既然是“固定資產”，無論是會計準則規定還是稅法規定，折舊的時間都不會低于12個月，否則就不叫“固定資產”了;無論是會計準則規定還是稅法規定，當月新增的固定資產當月是不可以折舊的。

　　三、固定資產折舊新政下會計核算誤區產生的原因淺析

　　毫無疑問，上述專家們的會計處理辦法是不正確的!

　　為什么會產生這樣的“誤區”呢?我認為，主要是專家們受一下原因的影響：

　　(一)國家稅務總局公告2012年第15號第八條的影響

　　四、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題

　　因為有這一條，要想在企業所得稅稅前扣除，所以必須在會計上進行“已確認支出”。因為有這一條，曾經有很多上市為了確保財報的利潤數而放棄享受加速折舊的優惠政策。根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

　　因為有這一條，要想在企業所得稅稅前扣除，所以必須在會計上進行“已確認支出”。因為有這一條，曾經有很多上市為了確保財報的利潤數而放棄享受加速折舊的優惠政策。

　　(二)國家稅務總局公告2014年第29號第五條的影響

　　五、固定資產折舊的企業所得稅處理

　　(一)企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額;企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。

　　(二)企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。

　　29號公告的這條意思是：折舊費用先只可以調增不可以調減;要調增等會計折舊年限已期滿后再慢慢調增。

　　從上面兩點可以看出，專家們也是為了企業著想，也是為了盡可能的去滿足15號公告和29號公告的要求。尤其是這兩個公告仍然是有效的情況下，專家的處理辦法“似乎很有些道理”，貌似也符合“不再分年度計算折舊”。

　　(三)國家稅務總局公告2014年第63號和64號的相關規定

　　63號公告以企業所得稅新申報表的形式確認：固定資產折舊可以存在稅會差異。填報申報表時需要填寫2014年固定資產折舊新政帶來的納稅調整。如果按照專家們的意見，就不存在納稅調整了，何必還要設置2014年固定資產折舊新政的專項納稅調整相關欄目呢?

　　64號公告第七條規定：企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據(購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明)等資料留存備查，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。64號公告在此處強調了應“建立臺賬”，并“準確核算稅法與會計差異情況”。按照專家們的意見，根本就沒有稅會差異了，何必要建立臺賬呢?稅總64號公告的這條規定豈不是多余了?

　　如果覺得64號公告說的還不明白和清楚的話，可以登錄上海市國稅局和地稅局網站，找找他們聯合發布滬地稅所〔2014〕60號文，讀讀相關規定，下載上海市水務局設置的“臺賬”看看，看看上海市是怎么去落實固定資產折舊新政的。

　　根據法律級次來講，15號公告、29號公告與63號公告、64號公告都是稅總的規范性文件，級次是一樣的，按照“新法優于舊法”額原則，及時是舊的公告尚未失效但是相同事項有新的規定出來時理應執行新的規定。

　　六、固定資產折舊新政下正確的會計與稅務處理辦法

　　根據稅總63號和64號公告，可以存在稅會差異，因此會計與稅務處理辦法就非常簡單了。

　　橋歸橋，路歸路。會計處理辦法按照會計準則進行，該怎么折舊還是怎么折舊;稅務上按規定符合條件的固定資產折舊該“一次性進入成本或費用”就一次性稅前扣除，在購進當年進行折舊費用納稅調增，而以后年度由于已經在稅前扣除了，會計上計提的折舊費用就在計提當年進行調減。