涉稅鑒證的概念首次出現在2004年8月國家稅務總局發布的《關于進一步規范稅收執法和稅務代理工作的通知》（國稅函〔2004〕957號）中。在此之前，有關法律、法規和其他部門的規章及規范性文件沒有提到這一概念。國稅函〔2004〕957號文件明確，注冊稅務師行業既服務于納稅人，又服務于國家，是具有涉稅鑒證與涉稅服務雙重職能的社會中介行業。

    國稅函〔2004〕957號文件只提出了涉稅鑒證這樣一個概念，并沒有詳細的解釋。從那時起，有關涉稅鑒證的定義成為業內爭論不休的一個話題。作為注稅行業的一員，筆者就涉稅鑒證的定義及法律關系談談自己的看法，供業內商榷。

    第一，涉稅鑒證的定義。

    涉稅鑒證，是指在稅收征收管理過程中，稅務師事務所及注冊稅務師依委托，對鑒證材料實施必要的鑒證程序，并出具鑒證報告，證明委托鑒證事項的真實性、合法性和完整性的行為和過程。對涉稅鑒證的定義應從以下幾個方面去把握：

    1.涉稅，是指現實生活中的事實、事件和行為，與稅收征收管理活動或過程相關。涉稅的概念，回答的是與納稅義務發生、納稅救濟發生的因果關系問題。

    2.鑒，是指人們根據標準對事實真相進行的辨別、評定、確認、判斷等行為和過程。

    3.證，是指人們取得有關待證事實證據，并按規定程序作證的行為和過程。“證”的核心作用是證明，證明是指用真實材料來表明或斷定人或事物的真實性。在鑒證的概念中，“證”不是指證明材料。

    4.鑒證，是指人們在特定活動中，對待證事實或事項，按標準執行特定程序進行判斷、評價，出具書面報告，并發表鑒證結論的行為和過程。

    5.涉稅鑒證當中的“稅”，是訴訟領域和稅收征管當中的稅收問題。涉稅鑒證活動不涉及實體法領域，僅出現在程序法領域當中。程序法當中所涉及的領域包括行政訴訟活動、刑事訴訟活動、民事訴訟活動和稅收征管活動領域。

    第二，涉稅鑒證的法律關系。

    涉稅鑒證的法律關系，不是稅收行政法律關系，而是指程序法律關系，包括刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟和稅收征收管理法律關系。我們現在起草的涉稅鑒證基本準則中的涉稅鑒證法律關系，根據程序法律關系分析，屬于狹義的稅收法律關系。涉稅鑒證的法律關系包括以下三項內容：1.規范的主體——注冊稅務師和其他參加人。

    涉稅鑒證業務的主體，包括注冊稅務師、被鑒證單位、預期使用者和其他參加人（如鑒證助理）。鑒證業務由注冊稅務師依委托進行，委托人可以是被鑒證單位，也可以是預期使用者。被鑒證單位與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。執行鑒證業務的注冊稅務師，屬于稅收征收管理活動中的其他參加人，以證人、鑒定人、勘驗人員身份出現，與征收結果沒有法律上的利害關系，因而具有獨立性。注冊稅務師不是稅收征收管理當中的當事人，不涉及稅收征管的實體權利和義務。

    2.規范的客體——涉稅鑒證有關的事實。

    注冊稅務師參加征收管理的目的是協助征納雙方查證被鑒證事項真相，正確處理征納稅事實。注冊稅務師有權力也有義務如實提供證言，如實作出鑒證結論，認真進行勘驗。因此，涉稅鑒證法律關系的客體是鑒證事項的事實，而不包括實體權利的請求。

    3.規范的內容——注冊稅務師和其他參加人的權利和義務。

    注冊稅務師在征收管理中享有的權利是，實事求是地提供證言、證物、鑒定筆錄和勘驗筆錄。承擔的義務是，準確和實事求是地提供服務，不徇私舞弊，不做偽證等。注冊稅務師在鑒證過程中的權利和義務是程序性的權利和義務，而不是實體性的權利和義務。