信息時(shí)代的到來(lái)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論帶來(lái)了很大的變革，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的沖擊也是全方位的，本文僅以“壞賬計(jì)提”為例進(jìn)行說(shuō)明。

    傳統(tǒng)計(jì)提壞賬的方法與局限

    壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。其產(chǎn)生的基本原因在于商業(yè)信用中不可避免的信用風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)用備抵法進(jìn)行壞賬的處理。估計(jì)的基數(shù)分為以下兩種：（1）以應(yīng)收賬款為基數(shù)。包括期末應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法，這兩種方法側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，屬于以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向。（2）以銷(xiāo)售為基數(shù)，依據(jù)各個(gè)時(shí)期的銷(xiāo)售收入的一定百分比來(lái)估計(jì)各期的壞賬，這一方法側(cè)重于壞賬費(fèi)用的確定，屬于損益表為導(dǎo)向。

    上述方法都存在著一定的局限性：首先，以本期發(fā)生的全部銷(xiāo)貨收入作為基數(shù)計(jì)提壞賬，擴(kuò)大了壞賬的產(chǎn)生范圍，因?yàn)楝F(xiàn)銷(xiāo)不會(huì)產(chǎn)生壞賬，只有賒銷(xiāo)才有產(chǎn)生壞賬的可能，理應(yīng)僅就銷(xiāo)售收入中的賒銷(xiāo)部分進(jìn)行壞賬計(jì)提。其次，壞賬產(chǎn)生的根本原因，在于商業(yè)信用中購(gòu)貨方信用不佳，未能履約，銷(xiāo)售方自身未能進(jìn)行充分的客戶(hù)調(diào)查，未能準(zhǔn)確判斷出客戶(hù)的信用狀況是形成壞賬的主要原因之一。但壞賬計(jì)提比例的確定，余額百分比法也未能體現(xiàn)客戶(hù)信用這一關(guān)鍵因素，賬齡法雖考慮拖久時(shí)間這一因素，但未對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況，以往欠賬還款情況等予以分析，依然存在著一定片面性。

    網(wǎng)絡(luò)時(shí)代壞賬計(jì)提可采用客戶(hù)企業(yè)信用評(píng)價(jià)法

    客戶(hù)企業(yè)信用評(píng)價(jià)法的原理。根據(jù)傳統(tǒng)壞賬計(jì)提的缺陷，筆者提出在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代全新的計(jì)提壞賬的方法即客戶(hù)信用評(píng)價(jià)法。該法類(lèi)似于賬齡分析法，壞賬計(jì)提的基礎(chǔ)依然為應(yīng)收賬款余額，但計(jì)提的比例取決于客戶(hù)的信用狀況，按照客戶(hù)的不同信用等級(jí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，信用狀況越差的組計(jì)提的比例越大。信用等級(jí)的確定，取決于各信用考核指標(biāo)對(duì)客戶(hù)信用影響的大小，即權(quán)重。按客戶(hù)各項(xiàng)指標(biāo)的得分情況，加權(quán)得出客戶(hù)信用的最終得分，根據(jù)不同的分?jǐn)?shù)段確定不同的壞賬計(jì)提比例。

    客戶(hù)企業(yè)信用的內(nèi)涵及信用指標(biāo)的建立。

    1.企業(yè)信用是企業(yè)在當(dāng)今社會(huì)中立足與發(fā)展的前提，具體包括以下幾個(gè)方面：

    （1）市場(chǎng)信用。市場(chǎng)信用是企業(yè)形象的核心因素。客戶(hù)市場(chǎng)信譽(yù)好不好，直接關(guān)系到該企業(yè)在消費(fèi)者和與其經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)部門(mén)對(duì)它的認(rèn)可度。市場(chǎng)信譽(yù)包括企業(yè)在市場(chǎng)的美譽(yù)度，企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)價(jià)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的能力評(píng)價(jià)等。

    （2）銀行信用。銀行為了規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)每一個(gè)企業(yè)的資信能力進(jìn)行相關(guān)的評(píng)估，通過(guò)具體的量化標(biāo)準(zhǔn)得出該企業(yè)的資信等級(jí)。銀行的信用評(píng)價(jià)包括許多內(nèi)容，相對(duì)比較客觀(guān)，是對(duì)企業(yè)最重要的信用評(píng)定。

    （3）組織信用。包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理班子的設(shè)置是否合理，領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)及履歷，員工的素質(zhì)以及企業(yè)的各項(xiàng)管理制度等。

    2.建立的信用指標(biāo)為：

    （1）機(jī)構(gòu)設(shè)立信用：資本金是否真正到位；企業(yè)是否依照會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法、稅法進(jìn)行審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和納稅登記；是否定期進(jìn)行工商年檢。

    （2）整體管理素質(zhì)信用：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人信譽(yù)，主要管理人員和技術(shù)持有人的素質(zhì)和管理能力。

    （3）經(jīng)營(yíng)管理信用：是否嚴(yán)格履行商業(yè)合同（含按期償還貨款），是否有被起訴或存在其他糾紛；是否按期提交各種資料（項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表等）。

    （4）財(cái)務(wù)及資金信用：會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；財(cái)務(wù)制度是否健全；是否按期償付租金、交納各項(xiàng)費(fèi)用；是否按期分紅、派息；資產(chǎn)質(zhì)量及企業(yè)自有資金比例。

    （5）技術(shù)信用：擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或技術(shù)是否符合國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律；企業(yè)的創(chuàng)新能力和產(chǎn)品的創(chuàng)新程度。

    （6）道德信用：提交的各項(xiàng)資料是否真實(shí)；商業(yè)往來(lái)中是否含有蓄意欺詐。

    客戶(hù)企業(yè)信用評(píng)價(jià)法的可行性。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)客戶(hù)的信用評(píng)價(jià)僅是由企業(yè)內(nèi)部建立客戶(hù)檔案決定的。由于人員的工作效率及搜集相應(yīng)信息的渠道有限，要完成對(duì)客戶(hù)的全方位信用調(diào)查是不可能的。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，使得對(duì)客戶(hù)信用的信息收集可以利用互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)搭建一個(gè)信用網(wǎng)運(yùn)行，目前包括一萬(wàn)多家企業(yè)的信用信息，國(guó)務(wù)院己責(zé)成央行成立專(zhuān)門(mén)的研究小組，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)通企業(yè)信息系統(tǒng)。

    全國(guó)范圍的企業(yè)信用網(wǎng)將具有以下特點(diǎn)：

    （1）全國(guó)的企業(yè)將全部到該網(wǎng)址進(jìn)行登錄，如同企業(yè)必須辦理的工商注冊(cè)登記，納稅登記那樣具有強(qiáng)制性，這可以解決央行客戶(hù)信息資料的完整性問(wèn)題。

    （2）企業(yè)信用的采集由以下部門(mén)或組織擔(dān)當(dāng)：A、工商。采集企業(yè)工商注冊(cè)登記；經(jīng)營(yíng)管理者基本信息、重合同守信譽(yù)等情況以及不良經(jīng)營(yíng)記錄。B、稅務(wù)。采集企業(yè)稅務(wù)登記情況、納稅情況以及不良記錄和處罰情況等。C、銀行。采集企業(yè)貸款及償還、貸款風(fēng)險(xiǎn)程度、抵押或擔(dān)保以及不良信用記錄等。D、海關(guān)。采集企業(yè)外貿(mào)進(jìn)出口記錄違規(guī)處罰等不良信用記錄。E、外經(jīng)貿(mào)。采集進(jìn)出口企業(yè)資格證書(shū)、進(jìn)出口企業(yè)年審情況等。F、技監(jiān)。采集企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、安全認(rèn)證情況以及產(chǎn)品質(zhì)量情況。J、打假辦。采集企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)情況、生產(chǎn)假冒偽劣及處罰記錄。

    （3）強(qiáng)大的信息檢索功能。信息使用者可以就下列事項(xiàng)中的一項(xiàng)或若干項(xiàng)進(jìn)行檢索，如企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)地址、法定代表人姓名、工商注冊(cè)號(hào)、國(guó)稅登記證號(hào)、地稅登記證號(hào)、經(jīng)營(yíng)范圍、海關(guān)注冊(cè)號(hào)、注冊(cè)資本以及各信用信息渠道提供的有關(guān)信息。

    （4）信用等級(jí)的評(píng)定。企業(yè)信用網(wǎng)站應(yīng)建立信用評(píng)估模塊，自動(dòng)按照預(yù)先編制的程序，對(duì)注冊(cè)企業(yè)定期完成信用等級(jí)的評(píng)定。

    企業(yè)可以在賒銷(xiāo)前到該網(wǎng)站進(jìn)行潛在客戶(hù)的信用檢索，以便制定相應(yīng)的信用政策；也可以利用網(wǎng)上信用估計(jì)系統(tǒng)，根據(jù)最近時(shí)期客戶(hù)所歸屬的信用等級(jí)，確定壞賬計(jì)提的比例。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)不僅可以實(shí)現(xiàn)與其他部門(mén)信息共享，還可以突破地域界限，實(shí)現(xiàn)跨地域的信息交換與采集，從而開(kāi)創(chuàng)評(píng)估客戶(hù)信用和確定壞賬計(jì)提的新局面。