關鍵詞：會計政策；選擇；利益共享

　　會計政策是一種核算的規(guī)范和標準。現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是由與企業(yè)合同有關聯(lián)的并在企業(yè)具有一定產(chǎn)權(quán)的各種利益集團組成的。為了避免某個利益集團產(chǎn)生有損于企業(yè)價值增長的行為，便產(chǎn)生了會計政策如何選擇的問題。

　　一、會計政策的概念及特性

　　（一）會計政策的內(nèi)涵

　　政策意為“為政之策”。其原意是指國家或政黨為實現(xiàn)一定時期的歷史路線而采取的行為準則，后泛指為特定主體從備選方案中根據(jù)給定的特定條件所選的用于指導和確定當前決策和行動的總則。

　　會計政策作為政策的外延之一，有其具體的限定內(nèi)容。美國會計準則委員會認為，會計政策是“那些被報告會計主體的管理當局認為在當前環(huán)境下最能恰當?shù)乇硎龉�司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，從而被依循的會計原則及運用這些原則的方法”。上述定義都強調(diào)會計政策要能“最恰當?shù)乇硎龉�司的財務狀況和經(jīng)營成果”。我國具體會計準則認為：“會計政策是指企業(yè)在會計核算中應遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。”就現(xiàn)實而言，會計政策根據(jù)其指定的面向整個國家及社會的，一些通用、重要的會計方針、原則及方法程序， 通常以準則的形式固定下來；第二層是企業(yè)根據(jù)微觀實際，“量身定做”制定出的會計政策，其適用范圍僅限于自身。

　　在我國會計實務中，人們給了會計政策不同的定義，具有代表性的有以下幾種：一是企業(yè)會計政策包括在編制財務報表上，企業(yè)管理人員所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序。二是企業(yè)會計政策也稱企業(yè)會計方針，是指企業(yè)編制會計報表時，為正確反映其財務狀況和經(jīng)營成果所采用的會計處理方法、原則及程序和列示方法。三是企業(yè)會計政策是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表所采用的具體原則、方法和程序。四是企業(yè)會計政策實質(zhì)上是企業(yè)為編制會計報表而對會計原則、會計方法和會計程序的選用所作的決定。

　　（二）企業(yè)會計政策的特性

　　1.企業(yè)會計政策的主要內(nèi)容，包括原則、基礎、方法、慣例、規(guī)則和程序。但會計政策的實現(xiàn)都是一個客觀的過程，這個過程表現(xiàn)為政策的階段性，顯示出重大政策、特殊政策和創(chuàng)新政策的區(qū)別，從而形成企業(yè)會計政策體系和過程，相輔相成，互為推動。

　　2.企業(yè)會計政策的功能和作用，首先不是面向過去，而是面向現(xiàn)在和未來；其次它不僅解決局部問題，主要是解決大大小小的全局問題，一項會計政策往往影響一項業(yè)務、一張報表，甚至一個企業(yè)。

　　3.企業(yè)會計政策的目標，包括日常會計事項的確認、計量、記錄以及會計報表的編制和揭示行為。會計政策是報表編制的重要依據(jù)，也是報表揭示的組成部分，但它貫穿于日常的會計處理過程。通過日常業(yè)務和報表業(yè)務的規(guī)范，以正確反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，滿足報表使用者的要求。

　　4.企業(yè)會計政策必須具備公認性。企業(yè)會計政策必須符合會計基本準則和具體準則的規(guī)范要求，一般不允許制定和使用不符合會計準則要求的會計政策。5.企業(yè)會計政策必須具備適用性。企業(yè)會計政策必須站在企業(yè)的角度，從本企業(yè)實際情況出發(fā)，適應本企業(yè)的會計核算和編制報表以及會計管理需要。

　　二、會計政策選擇的客觀必然性

　　企業(yè)會計政策的選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計政策。社會主義市場經(jīng)濟的確立，改變了國家與企業(yè)的關系，擴大了企業(yè)的自主權(quán)。同時宏觀經(jīng)濟復雜多變，這些都對企業(yè)的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計政策選擇的客觀環(huán)境，使會計政策選擇這項工作變得十分必要。

　　（一）會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎

　　會計的核心問題是確認和計量，經(jīng)濟業(yè)務事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用，因此，會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎。

　　（二）會計環(huán)境的變化要求企業(yè)的財會人員探索和選擇適宜的會計政策

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)不斷擴大，經(jīng)營范圍、業(yè)務種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟關系日益復雜。這不僅拓寬了會計活動的范圍，而且充實了會計業(yè)務的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體企業(yè)會計時間，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟關系的會計政策。同時，隨著技術經(jīng)濟時代的到來，電子計算機的廣泛應用，會計人員的工作效率和會計信息的生成速度極大提高，會計人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當?shù)剡x擇會計政策，使會計信息的揭示更真實。

　　（三）會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段

　　每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能有不同的目標。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，又是穩(wěn)健經(jīng)營，又是銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保護，避免風險的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場、顯示實力，則需要在會計信息中顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Α１仨氈赋龅氖牵瑫�計信息的披露應當是以客觀、真實、公允為標準，會計人員不能違背職業(yè)道德，濫用會計政策，進行會計操縱，以誤導乃至欺詐與其相關的利益關系方面，這將觸犯法律，會受到法律的制裁。

　　三、我國企業(yè)會計政策選擇的動機

　　在我國，企業(yè)會計政策選擇主要基于以下幾種考慮：

　　（一）基于企業(yè)自身物質(zhì)利益考慮

　　眾所周知，當前國有企業(yè)的經(jīng)理、廠長以及其他管理人員，他們?nèi)〉霉べY、獎金的具體數(shù)據(jù)往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價考核則往往是反映當前利潤完成情況的財務指標。由于這些指標都是反映當期的經(jīng)營成果，管理人員為取得更多的獎金以提高其現(xiàn)值，往往會選擇增加利潤的會計政策來改變業(yè)績考核指標。

　　（二）基于企業(yè)管理者的政績考慮

　　國有企業(yè)經(jīng)營者的職位待遇與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤，這樣，廠長、經(jīng)理們?yōu)樽约旱氖送荆�就會選擇增加當期利潤的會計政策。另外，由于國有企業(yè)跟當?shù)卣�府還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，地方財政、政府目標都跟企業(yè)經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府偏好，企業(yè)管理當局也會選擇增加當期利潤的會計政策。

　　（三）基于企業(yè)籌措資金的考慮

　　隨著我國金融體制的改革，銀行等金融機構(gòu)為了進行風險管理，把貸款的安全性放在第一位。在向企業(yè)提供貸款時，必須要考慮企業(yè)的償債能力。而銀行確定企業(yè)的資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會計報告，所以企業(yè)面臨資金短缺，急需貸款時，管理當局就會選擇能提高其資信的會計政策。

　　（四）基于公司上市的考慮

　　為了從證券市場募集大量的資金，許多公司發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強烈。但是，根據(jù)我國證券法的規(guī)定，發(fā)行和股票上市的公司必須具備連續(xù)3年贏利的經(jīng)營業(yè)績。于是，許多企業(yè)為了股票發(fā)行和上市，通過選擇平滑利潤的會計政策來確保企業(yè)3年贏利。

　　（五）基于公司配股考慮

　　一些上市公司為了擴大經(jīng)營規(guī)模，就希望在證券市場上進行再籌資：增發(fā)新股或配股。但是，中國證監(jiān)會對上市公司的配股有嚴格的要求。在1994年前，有關法規(guī)規(guī)定：上市公司配股，在其申請配股的前3年，每年的凈資產(chǎn)收益率不能低于10%，屬于能源、交通、基礎設施的公司略低，但也不能低于9%.在這種監(jiān)管措施的影響下，10%的凈資產(chǎn)收益率變成了投資者判斷上市公司業(yè)績優(yōu)劣及發(fā)展的分水嶺。凈資產(chǎn)收益率l0%以上意味著該公司具有資本擴張的能力，而資本擴張被看作是公司發(fā)展的象征。于是，監(jiān)管措施的影響、公司自身對配股資金的需求以及投資者簡單的價值判斷等因素的存在，促使企業(yè)在會計年度結(jié)束時測算本年度企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率是否達到10%，并重新選擇適當?shù)臅�計政策來確保企業(yè)連續(xù)3年的凈資產(chǎn)收益率達到10%.

　　（六）基于避免處罰的考慮

　　上市公司并非公司股票一上市就萬事大吉，由于經(jīng)營業(yè)績不好會受到各種處罰。首先，根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會關于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》：“凡年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù)20%以上的，除公開做出解釋和道歉外，將停止上市公司兩年內(nèi)的配股資格。”中國證監(jiān)會還將視情況實行事后審查，如果發(fā)現(xiàn)公司有意出具虛假贏利預測報告，誤導投資者，將根據(jù)有關法規(guī)進行處罰。但是，有的企業(yè)為了多募集資金，還是會通過選擇適當?shù)臅�計政策來實現(xiàn)其目的。其次，根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理條例》規(guī)定，上市公司如果連續(xù)3年虧損，其股票將被中止在證券交易所掛牌交易，按目前情況，公司取得發(fā)行股票且上市交易的資格非常的不容易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對股東是莫大的損失，而且喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費掉。因此，上市公司往往認為被摘牌是對公司最嚴重的處罰。為保住上市資格，管理層往往會采取有利于自己的會計方法和程序。

　　（七）出于避稅考慮

　　在一些“內(nèi)部人控制”的國有企業(yè)，“內(nèi)部人”為“確保企業(yè)利益”會選擇減少當期利潤的會計政策。另外，在我國現(xiàn)行的稅收管理體制下，一些跨國企業(yè)為了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易價格的會計政策，以確保所繳納的稅收能夠進入某一地方的口袋。

　　四、會計政策選擇的原則

　　企業(yè)會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它是與企業(yè)相關的各利益集團處理經(jīng)濟關系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾，分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。企業(yè)恰當選擇會計政策，對于保證會計信息的質(zhì)量，促進企業(yè)健康發(fā)展有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而且應同時遵循以下幾項原則：

　　（一）合法性和相對獨立性相結(jié)合原則

　　企業(yè)會計政策的選擇應當是在準則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則是違法行為，應當承擔法律責任。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規(guī)不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩(wěn)定性，遵循會計核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。

　　（二）一貫性原則

　　企業(yè)選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意改變。當然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時，不能機械地理解為不能變更會計政策。如果已經(jīng)選用的會計政策時期提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關的經(jīng)濟業(yè)務事項，而應從目前的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計政策，企業(yè)應正確處理好保持穩(wěn)定和適時調(diào)整的關系。當然，企業(yè)對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表附注中加以說明，以使會計信息使用者能把握企業(yè)管理當局選擇會計政策的出發(fā)點和具體影響，以正確理解會計信息的內(nèi)涵。

　　（三）適用性的原則

　　企業(yè)選擇會計政策時，理所當然地應與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會計政策時應當考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化，會計政策本身要重新做出選擇，以確保在新環(huán)境下的適用性。

　　（四）成本與效益相結(jié)合的原則

　　企業(yè)在選擇會計政策時應權(quán)衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎上，應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)應優(yōu)先選擇能夠提供相關和可靠會計信息的會計政策。

　　（五）嚴格遵守職業(yè)道德原則

　　遵守職業(yè)道德是會計人員的基本條件。由于會計信息的生成過程中，會計政策處于至關重要的地位，所以一些上市公司由于利益的驅(qū)動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴重。因此，會計政策領域的道德建設問題十分突出。目前，我國企業(yè)會計政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或有利于企業(yè)籌資。為了達到前一個目的，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；而為達到后一目的，企業(yè)往往粉飾報表，虛增贏利。隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和完善，今后我國企業(yè)會計政策的選擇越來越受到人們的重視并朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。