相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)的留存收益，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。

　　一、未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算

　　在會(huì)計(jì)處理上，未分配利潤(rùn)是通過“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算的，“利潤(rùn)分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行核算。

　　1、未分配利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”的貸方余額為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額就是未分配利潤(rùn)的金額;如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　2、分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

　　3、未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

　　由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)的虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。無論是以稅前利潤(rùn)還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法均相同。但是，兩者在計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理是不同的。在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。

　　4、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理

　　經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

　　投資企業(yè)收到股票股利時(shí)，并沒有增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益，持股比例也沒有增加。雖然所收到的股票有市價(jià)，但這種市價(jià)已存在于原有的股票市值中，在除權(quán)日，會(huì)由于派發(fā)股票股利而使開盤價(jià)格降低，即使以后市價(jià)有可能回升，但在股票未出售前，亦屬于未實(shí)現(xiàn)的增值，根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)原則，不能將股票股利確認(rèn)為收益，因此投資企業(yè)收到股票股利時(shí)不用作會(huì)計(jì)處理，只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

　　【案例分析】

　　大華股份有限公司的股本為1億元，每股面值1元。2009年初未分配利潤(rùn)為貸方8000萬元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，該公司按照2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送5股的比例派發(fā)股票股利。2010年2月26日，公司已銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。

　　A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2009年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　借：本年利潤(rùn) 5000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5000

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500

　　——提取任意盈余公積250

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積500

　　——任意盈余公積250

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750

　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500

　　——提取任意盈余公積250

　　A公司2009年底“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為8000+5000-750=12250萬元

　　即貸方余額12250萬元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)為12250萬元。

　　(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利10000×0.3=3000萬元

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 3000

　　　　貸：應(yīng)付股利 3000

　　2010年2月26日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)付股利 3000

　　　　貸：銀行存款 3000

　　(5)2010年2月26日，發(fā)放股票股利10000×1×50%=5000萬元

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 5000

　　　　貸：股本 5000