甲公司(以下簡稱買方公司)與乙公司(以下簡稱賣方公司)簽訂了一份《設備試用買賣合同》，試用購買一臺節(jié)能設備。合同約定：賣方承諾買方先行試用，達到節(jié)能標準后，買方再按節(jié)能比例分期支付貨款，賣方分期收款并分期開具增值稅專用發(fā)票;達不到節(jié)能標準的，買方應立即安全退回節(jié)能設備。那么，買方公司在設備試用期間如何進行會計及稅務處理?能否作為固定資產入賬計提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　對于企業(yè)購買試用設備如何進行會計及稅務處理，財務會計和稅收法律法規(guī)都沒有明確規(guī)定，但我們可從企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法及其實施條例相關規(guī)定中尋找答案。

　　會計處理

　　《企業(yè)會計準則——基本準則》第五條規(guī)定，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。第十二條規(guī)定，企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠。內容完整。第二十條規(guī)定，資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。第二十一條規(guī)定，符合本準則第二十條規(guī)定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：(一)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第二十二條規(guī)定，符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表;符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第三條規(guī)定，固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個會計年度。第四條規(guī)定，固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)與固定資產有關的經濟利益可能流入企業(yè);(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。第七條規(guī)定，固定資產應當按照成本進行初始計量。第八條規(guī)定，外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。第十四條規(guī)定，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經濟利益可能流入企業(yè);(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　對照上述會計規(guī)定，買方公司試用的設備，正值購銷業(yè)務試用期間，不算是實際發(fā)生的購銷交易，買賣尚未成立，其商品所有權上的主要風險和報酬未發(fā)生轉移，所有權仍歸賣方，不歸買方，不具備貨款結算條件，賣方公司不確認銷售商品收入，買方公司不支付貨款，當然也就沒有可靠計量的成本，因而也不滿足固定資產確認條件，不能作為企業(yè)固定資產入賬。既然買方公司試用的設備尚未具備固定資產確認條件，也就不屬于買方公司所有固定資產，當然也就不能計提折舊。只有設備經試用合格，按約定支付貨款并取得增值稅專用發(fā)票后，才能列入企業(yè)所有固定資產并按規(guī)定計提折舊。為此，買方公司的會計處理應為：

　　(一)收到試用設備時

　　試用設備所有權未轉移，買方公司在試用期內僅有使用權，沒有所有權，不能確認為固定資產入賬。但為了加強會計核算監(jiān)督，保證試用設備安全，買方收到試用設備，會計上可設置“試用固定資產備查簿”，以記錄反映設備試用情況。

　　(二)試用合格、買賣成立、支付貨款、取得專用發(fā)票并確認為固定資產入賬時

　　借：固定資產——節(jié)能設備

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　計提固定資產折舊時

　　借：制造費用

　　　　貸：累計折舊

　　稅務處理

　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營活動有關的設備、器具、工具等。第五十八條規(guī)定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：(一)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費、以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

　　對照上述稅務規(guī)定，買方公司試用的設備，尚未取得資產所有權，不屬于企業(yè)持有，且沒有實際發(fā)生支出、尚未形成歷史成本，因而也就無法確定固定資產計稅基礎。因此，買方公司試用的設備不能計提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除。只能等設備試用合格，買賣關系成立，取得設備所有權，并實際支付設備價款后，確定固定資產的計稅基礎，才能計算固定資產折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣除。