在新的企業會計準則下，由于與國際會計準則的趨同，企業財務報告更多地采用公允價值，會計賬戶體系發生了較大的變化。特別是明細賬戶，這些雖在企業會計準則應用指南中有初步的說明，但不具體，更沒有明細賬戶設置的分析解釋，造成理論與實踐的脫節。在企業會計準則應用指南基礎上，從賬務處理和報表填列角度進一步細化有關明細賬戶的設置，并對其原因進行闡述。

　　第一，“壞賬準備”賬戶。

　　“壞賬準備”賬戶涉及資產負債表“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”和“長期應收款”項目的填列。“應收票據”項目應根據“應收票據”賬戶的期末余額減去“壞賬準備”賬戶中有關應收票據計提的壞賬準備余額后的金額填列。“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計+減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。其他如“預付款項”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”、“長期應收款”項目均應根據有關賬戶期末余額，減去相應“壞賬準備”后的金額填列。可見這些項目的填列必須明確相應的壞賬準備的金額。因此，壞賬準備必須按“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”和“長期應收款”等項目設明細賬戶，以便正確計算前述債權凈額，正確填列資產負債表。如計提壞賬準備時，分錄為：借記“資產減值損失”，貸記：“壞賬準備——應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長期應收款”。

　　第二，“無形資產”、“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶。

　　一是“無形資產”賬戶。對“無形資產”明細賬戶的設置，一般教科書是按類別設明細賬戶，實際工作中應按無形資產項目設明細賬戶，因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產成本不同、攤銷期限不同，如果“無形資產”按類別設明細賬戶，就不便于正確計提無形資產攤銷。如取得某專利權，分錄應為：借記“無形資產——某專利權”，貸記“銀行存款”等。

　　二是“累計攤銷”賬戶。處置某項無形資產時，涉及轉銷該無形資產相應的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應按無形資產項目設置明細賬戶。如攤銷某無形資產時，借記“管理費用”等，貸記“累計攤銷——某無形資產”。

　　三是“無形資產減值準備”賬戶。按企業會計準則的規定，無形資產減值準備一旦提取，不得轉回，并且在后期的攤銷中，按扣除了減值準備的賬面價值計提攤銷，因此為了正確計提各項無形資產的攤銷額，同時便于在處置提取了減值準備的無形資產時，正確轉銷相應的減值準備，“無形資產減值準備”應按無形資產項目(而非類別)設明細賬戶。如計提某無形資產的減值準備時，借記“資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備——某無形資產”。

[1] [2] [3] 下一頁