各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　2012年以來(lái)，稅務(wù)總局對(duì)部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，揭示了企業(yè)存在的部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為切實(shí)加強(qiáng)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，現(xiàn)將部分行業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題下發(fā)給你們，請(qǐng)組織中國(guó)石油化工集團(tuán)公司、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)煙草總公司、中國(guó)大唐集團(tuán)公司本地成員企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱成員企業(yè))做好對(duì)照整改。

　　一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問(wèn)題

　　按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、企業(yè)超范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等的稅前扣除問(wèn)題

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))的規(guī)定，企業(yè)超范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等，不得在所得稅前扣除。

　　三、未足額代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕318號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕694號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2000〕57號(hào))的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、各項(xiàng)福利等計(jì)入工資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào))的規(guī)定，對(duì)外贈(zèng)送給個(gè)人的禮品、促銷品應(yīng)按照其他所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　四、勞務(wù)派遣人員工資薪金未納入國(guó)資委核定工資薪金總額核算企業(yè)所得稅問(wèn)題

　　依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定，“企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利支出，并按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”

　　五、煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的準(zhǔn)確歸集和稅前扣除問(wèn)題

　　依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕72號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕48號(hào))的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

　　2014年7月31日