免抵退企業(yè)與一般的增值稅納稅人不同，在填寫增值稅申報(bào)表時(shí)還受到退免稅相關(guān)文件的約束，具體表現(xiàn)為增值稅申報(bào)表與免抵退申報(bào)匯總表存在一定的關(guān)聯(lián)。對(duì)于免抵退納稅人，在填寫增值稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)與免抵退申報(bào)匯總表進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。

　　同期報(bào)表差額分析

　　免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額的項(xiàng)目有兩個(gè)，分別是：“免抵退出口貨物勞務(wù)計(jì)稅金額”和“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。

　　1.“免抵退出口貨物勞務(wù)計(jì)稅金額”以前不會(huì)出現(xiàn)差額，現(xiàn)在一般都會(huì)出現(xiàn)差額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))規(guī)定，“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。”依據(jù)該文件申報(bào)時(shí)不會(huì)出現(xiàn)“免抵退出口貨物勞務(wù)計(jì)稅金額”的表差。

　　但《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，對(duì)增值稅納稅申報(bào)未作調(diào)整，導(dǎo)致免抵退稅相關(guān)申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)口徑不一致，免抵退稅申報(bào)匯總表是單證信息齊全了后填寫，而增值稅納稅申報(bào)表是實(shí)行會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制填寫。從而“免抵退出口貨物勞務(wù)計(jì)稅金額”與增值稅納稅申報(bào)表形成差額是必然的，所以對(duì)于“免抵退出口貨物勞務(wù)計(jì)稅金額”出現(xiàn)的差額屬于正常事項(xiàng)。

　　2.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一般不允許出現(xiàn)差額。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)，故免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅出口額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。

　　如果出現(xiàn)差額做如下分析

　　1.該差額是當(dāng)期申報(bào)時(shí)未遵循國家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告產(chǎn)生的，企業(yè)應(yīng)注意申報(bào)流程，進(jìn)行更正申報(bào)。

　　舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201407的增值稅納稅申報(bào)，且也要進(jìn)行所屬期201407的免抵退稅申報(bào)，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進(jìn)行免抵退稅申報(bào)預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù);其次進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第18欄;最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對(duì)審時(shí)出錯(cuò)率會(huì)較低。

　　2.該差額是歷史原因形成的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行數(shù)據(jù)追溯，分析具體的原因，并做相應(yīng)處理。

　　例如，所屬期2014年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出過多或過少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的金額，并將該差額在所屬期2014年7月增值稅納稅申報(bào)表附列資料表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行調(diào)整。

　　跨期報(bào)表邏輯關(guān)系分析

　　增值稅納稅申報(bào)表主表中的第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”不是系統(tǒng)自動(dòng)生成，需要填入，按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。舉例：企業(yè)審核通過的所屬期201406的免抵退稅申報(bào)資料應(yīng)退稅額60萬元，企業(yè)于8月15日前進(jìn)行所屬期201407的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，增值稅納稅申報(bào)表主表“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”填寫所屬期201406的免抵退稅匯總表上的當(dāng)期應(yīng)退稅額60萬元。所以，在進(jìn)行所屬期201407增值稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將上月審核通過的免抵退申報(bào)匯總表作為增值稅申報(bào)表的附帶資料。