《中華人民共和國公司法》(中華人民共和國主席令第42號)第二十七條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。”第二十八條規(guī)定：“以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。”即投資者可以用設(shè)備、存貨、無形資產(chǎn)和房屋進(jìn)行投資，但以設(shè)備、存貨、無形資產(chǎn)和房屋進(jìn)行投資所形成的投資合同，存在一些稅收風(fēng)險(xiǎn)，分析如下：

　　一、設(shè)備和存貨投資合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

　　(一) 設(shè)備和存貨投資合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　在投資實(shí)踐中，一些投資者以設(shè)備和存貨等動產(chǎn)進(jìn)行投資，存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為：沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售，進(jìn)行一定的稅務(wù)處理，即申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進(jìn)行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價(jià)投資的設(shè)備和存貨，往往以資產(chǎn)評估事務(wù)所的評估報(bào)告中的評估價(jià)作為入賬價(jià)值，從而對該投資的設(shè)備進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除，分析如下。

　　1、視同銷售的相關(guān)涉稅法律依據(jù)

　　(1)視同銷售的增值稅法律依據(jù)

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號)第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。

　　(2)視同銷售的企業(yè)所得稅法律依據(jù)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　2、視同銷售的增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)視同銷售的增值稅的計(jì)稅依據(jù)

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號)第十六條規(guī)定：“視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，一般為10%。”

　　(2)視同銷售的企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三條規(guī)定：“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。”

　　3、分析結(jié)論

　　根據(jù)上述法律依據(jù)的規(guī)定，投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，應(yīng)該按照視同銷售依法申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)他所得稅。

　　(二)設(shè)備和存貨投資合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

　　針對以上對投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，投資者和被投資者必須采取以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制措施：

　　1、投資以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資必須要視同銷售，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

　　2、投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，　必須向被投資者開具銷售發(fā)票。如果以使用過的設(shè)備進(jìn)行投資，則根據(jù)國稅發(fā)[2009]9號文件和國稅函[2009]90號文件的規(guī)定，向被投資方開具普通銷售發(fā)票;如果以自己生產(chǎn)的設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，則向被投資企業(yè)開具專用發(fā)票，被投資企業(yè)可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

　　(一)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　在不動產(chǎn)投資合同中，主要涉及到投資的土地等無形資產(chǎn)和房屋是否要需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等問題，對不動產(chǎn)進(jìn)行投資加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可以幫助企業(yè)減輕一定的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的利潤。在以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進(jìn)行投資的過程中，存在三方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn);二是土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn);三是企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。分析如下：

　　1、營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　投資者以不動產(chǎn)投資入股的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)是投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進(jìn)行投資的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：投資者享受不征營業(yè)稅的法定要件不全面，沒有向被投資企業(yè)開具無稅發(fā)票和沒有在投資者所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，結(jié)果不能享受投資的無須資產(chǎn)和不動產(chǎn)不征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號)第一條規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。”根據(jù)該規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進(jìn)行投資，要享受不征營業(yè)稅，必須有個(gè)前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確：雙方對投資事項(xiàng)，利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]129號第二條規(guī)定：“減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定(以下簡稱稅法規(guī)定)給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款;免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]129號)第五條規(guī)定：“納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。”依照國稅發(fā)[2005]129號的規(guī)定，投資者以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股不征營業(yè)稅，應(yīng)該要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行不征營業(yè)稅的備案，當(dāng)然，要不要進(jìn)行備案，各省的規(guī)定不同，有的地方稅務(wù)部門要求備案，有的稅務(wù)部門不要求備案，投資者應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的規(guī)定。

　　例如，某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)銷售一塊土地不繳納稅收的目的，把該土地進(jìn)行評估作價(jià)入股到另外一個(gè)企業(yè)名下，雙方簽訂了股權(quán)入股協(xié)議，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T進(jìn)行了工商登記手續(xù)，但是，一個(gè)月后，馬上進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。由于股權(quán)投資是需要符合商業(yè)目的，本案例以土地投資入股的法律實(shí)質(zhì)是以土地入股之名行土地之買賣實(shí)，不符合 [2002]191號)第一條關(guān)于投資雙方必須以利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性條件，不能夠享受不征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，必須依法繳納營業(yè)稅。

　　2、土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　投資者以房屋或無形資產(chǎn)投資的土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)是，投資合同中的雙方要么只有一方是房地產(chǎn)企業(yè)，要么雙方都是房地產(chǎn)企業(yè)的情況下，投資方漏了土地增值稅，從而被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1995]48號)第一條規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號)對這一條款作了補(bǔ)充規(guī)定：“對于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用(財(cái)稅[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。”根據(jù)以上稅收文件，只有投資雙方都是非房地產(chǎn)公司的情況下，投資方才不繳納土地增值稅。

　　3、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進(jìn)行投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)是沒有按照稅法的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。基于此規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進(jìn)行投資，由于無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下，因此，投資以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進(jìn)行投資，必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

　　根據(jù)以上稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，投資者無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進(jìn)行投資，必須采取以下稅收風(fēng)險(xiǎn)管控策略：

　　第一，投資者在簽訂投資合同時(shí)，必須在投資合同中明確注明“投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)”的字樣，而且投資方不能以投資入股之名行買賣不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)之實(shí)，給國家造成稅款流失。

　　第二，投資者是房地產(chǎn)公司，無論以土地或房屋投資到房地產(chǎn)公司還是投資到非房地公司，都要依法申報(bào)繳納土地增值稅。如果不想申報(bào)繳納土地增值稅，必須投資到非房地產(chǎn)公司名下。

　　第三、投資者以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進(jìn)行投資，必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　第四、投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進(jìn)行投資，需要聘請資產(chǎn)評估師事務(wù)所進(jìn)行評估，不需要開發(fā)票給被投資企業(yè)，被投資企業(yè)以投資者聘請資產(chǎn)評估師事務(wù)所進(jìn)行評估的評估價(jià)作為入賬價(jià)值入賬即可。