編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種：

　　一是直接法;一是間接法。

　　這兩種方法通常也被稱為編制現金流量表的方法。我國企業在現金流量表編制的工作中，既要按直接法進行現金流量表正表的編制，又要按間接法的編制要求編報現金流量表補充資料。現金流量表的編制對實務工作者來說是一件較為繁雜的工作，如果能將兩種編制方法適當整合，減少財會人員在該項工作上的工作量，提高財務人員的工作效率，將很有現實意義。筆者試圖對現金流量表編制中的調整分錄及其工作底稿進行一些改進，以達到將兩種方法合二為一的目的，并供大家參考與指正。 在直接法下，現金流量表編制工作的核心內容在于調整分錄的編制，現金流量表各項目的應填列金額就是通過編制調整分錄的方式調整得出的。而在編制調整分錄時，又是以現金流量表及其他相關報表中的有關報表項目作為調整分錄的會計科目進行編制的。但在《企業會計準則——現金流量表》指南中所介紹的調整分錄的編制中，其分錄中各會計科目所涉及的報表項目未能將補充資料的項目涵蓋進去，這也就意味著財會人員通過上述過程只能完成現金流量表正表部分的編制，對于作為現金流量表附表的補充資料的編制，則要另行編制。筆者認為，可以通過增設二級科目的方式來改進或完善調整分錄的編制，從而達到將兩種編制方法合二為一的目的。 、

　　一、關于調整分錄的改進

　　對調整分錄的改進，主要是在其相關的會計科目下增設二級科目，二級科目的命名則主要是采用補充資料的報表項目名稱進行。對于凈利潤項目，可以直接從利潤表中獲取其金額。對于資產類、負債類及所有者權益類項目，則根據其金額的變動是否影響補充資料的編制來決定是否設置二級科目。

　　[例1]資料：詳見《企業會計準則——現金流量表》指南之十，現金流量表編制舉例(例15)。

　　1、根據原調整分錄

　　(1)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：經營活動現金流量—銷售商品收到的現金 1201000

　　應收賬款—經營性應收項目 300000

　　　　貸：主營業務收入 1250000

　　應收票據—經營性應收項目 200000

　　應交稅金—經營性應付項目 51000

　　2、根據原調整分錄

　　(2)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：主營業務利潤 7500000

　　應付票據—經營性應付項目 100000

　　　　貸：經營活動現金流量—購買商品支付的現金 844700

　　存貨—存貨 5300

　　3、根據原調整分錄

　　(6)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：財務費用—財務費用21500

　　財務費用 20000

　　　　貸：經營活動現金流量——銷售商品收到的現金 20000

　　預提費用 11500

　　長期借款 10000

　　4、根據原調整分錄

　　(7)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：投資活動現金流量—取得投資收益所收到的現金 30000

　　投資活動現金流量—收回投資所收到的現金 16500

　　　　貸：投資收益—投資收益 31500

　　短期投資 15000

　　5、根據原調整分錄

　　(8)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：所得稅 102399

　　　　貸：應交稅金—經營性應付項目 102399

　　6、根據原調整分錄

　　(9)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：投資活動現金流量—處置固定資產收到的現金 300000

　　累計折舊 150000

　　　　貸：營業外收入—處置固定資產、無形資產和其他長期資產 50000

　　固定資產 400000

　　7、根據原調整分錄

　　(10)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：營業外支出—固定資產報廢損失 198700

　　投資活動現金流量—處置固定資產收到的現金 300

　　累計折舊 180000

　　　　貸：固定資產 200000

　　營業外支出 30000

　　固定資產減值準備—計提的資產減值準備 30000

　　8、根據原調整分錄

　　(11)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：經營活動現金流量—支付的其他與經營活動有關的現金 900

　　　　貸：壞賬準備—計提的資產減值準備 900

　　9、根據原調整分錄

　　(12)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：經營活動現金流量—支付的其他與經營活動有關的現金 10000

　　經營活動現金流量—購買商品支付的現金 90000

　　　　貸：待攤費用—待攤費用 100000

　　10、根據原調整分錄

　　(14)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：經營活動現金流量—支付的其他與經營活動有關的現金 20000

　　經營活動現金流量—購買商品支付的現金 80000

　　　　貸：累計折舊—固定資產折舊 100000

　　11、根據原調整分錄

　　(16)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：經營活動現金流量—支付的其他與經營活動有關的現金 60000

　　　　貸：無形資產—無形資產攤銷 60000

　　12、根據原調整分錄

　　(18)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：應付工資——經營性應付項目 300000

　　　　貸：經營活動現金流量—支付給職工及為職工支付的現金 300000

　　借：經營活動現金流量—購買商品支付的現金 285000

　　經營活動現金流量—支付的其他與經營活動有關的現金 15000

　　　　貸：應付工資—經營性應付項目 300000

　　13、根據原調整分錄

　　(19)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：經營活動現金流量—購買商品支付的現金 39900

　　經營活動現金流量—支付的其他與經營活動有關的現金 2100

　　　　貸：應付福利費—經營性應付項目 42000

　　14、根據原調整分錄

　　(20)，增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：應交稅金—經營性應付項目 244865

　　　　貸：經營活動現金流量—支付的各項稅費 202399

　　經營活動現金流量—購買商品支付的現金 42466

　　借：經營活動現金流量—銷售商品收到的現金 161500

　　　　貸：應交稅金—經營性應付項目 161500

　　二、關于合并工作底稿的改進

　　在現金流量表合并工作底稿的“調整分錄借貸合計”項目之后增設 “補充資料”的調整內容，用于計算分析將凈利潤調整為經營活動現金流量的調整過程。具體填制時，應區分補充資料各調整項目所屬賬戶的屬性及其賬戶結構，將調整分錄中各二級科目的發生額分別記入合并工作底稿的相應行次，計算出期末數，即可完成該部分內容的調整，得出補充資料中相關項目的應填列金額，并根據調整結果編制正式的現金流量表補充資料。