隨著會計環境的變化，現有的會計信息披露制度存在的缺陷日漸凸顯，人們要求改進企業會計信息披露模式的呼聲不斷涌現。多層次會計信息披露制度，是一種差異化的會計信息披露制度，指一國政府通過有關會計準則或法規的規定，對不同規模或行業的企業在編制與提供的會計報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量和詳盡程度等方面實行有差別的一種制度安排。（程銀桂2003），其含義是針對不同規模、不同組織與法律形式的企業分別編制不同要求的財務報告、分別提出不同的審計和信息公布要求。

    一、多層次會計信息披露的動因

    多層次會計信息披露是針對現有的會計信息披露模式存在弊端而提出來的。而多層次會計信息披露的動因何在呢？筆者以為主要基于以下考慮。

    （一）信息披露格式多樣化、適量性的需要

    目前的信息披露形式，一般是以統一標準格式的報表為主，輔以重要事項說明以及其他相關信息。格式化的披露方式存在著眾多弊端。報表是高度匯總的信息，隱藏在報表數字背后的是一連串無法得知的經營活動。一項一億元的營業收入，可能是由若干筆經營項目組成，也可能由幾百上千筆較小的項目而產生，它們對特定類型的企業可能具有不同的經濟含義，格式化會影響用戶對信息的準確理解。格式化同時也帶來了會計信息可比性的問題。不同類型企業的差異，使得會計數據在匯總財務報表時，因財務報表的安排以及內涵的不同而產生不同結果，使不同類型企業的財務報表缺乏可比性。而可比性問題直接影響到報表的使用。此外，還引發了另一個問題，即信息的適量性問題。會計信息披露不足、沒有充分的信息就無法作出正確的決策。同樣，過多過濫的信息也會讓使用者無處著手，最相關的信息可能會淹沒在許多瑣碎的信息之中而被忽視。

    實施多層次會計信息披露模式在形式上和實質上都可以改變信息披露的方式和內容，克服現行披露體系存在的弊端。在多層次會計信息披露模式下，財務報告根據不同企業類型編制而成，因而不再是不分企業類型的統一的、標準化的格式。當然，也可以獲得現在通常使用的標準格式的財務報告，只不過它不再是惟一的格式，而只是多種報表格式中的一種。突破了信息披露的報表格式的限制，實際上也擴展了可披露信息的范圍和完整性，因此可以更容易地理解數字所代表的經營活動的內容，更全面深入地把握企業的生產經營情況。此外，在多層次會計信息披露的模式下，企業不再面臨披露過多的壓力，既節約了企業為編制和公開披露報表所耗費的成本，也節約了使用者的使用成本。

    （二）貫徹成本效益原則的需要

    根據信息經濟學理論，信息與其他任何商品一樣，也存在著成本——效益問題。只有信息產生的效益大于信息的成本，信息的生產才具備經濟上的合理性。企業對外公開披露的會計信息也是如此。會計信息披露的成本效益原則，就是指會計信息的效益應當超過其成本，否則就不應當提供該項信息。近年來，隨著會計準則體系和會計信息披露規范體系的不斷完善，企業對外公開披露的信息日益膨脹，導致企業信息披露及相應獲取成本大大上升，而提高成本能否產生相應的增量效應，特別是對中小企業而言，自然引起理論界和實務界的廣泛關注。

    多層次會計信息披露制度，較好地貫徹了“成本效益原則”。對于大型企業，嚴格要求按照規定在最大范圍內詳細披露會計信息，不允許簡化編制，也不允許簡化審計，信息、披露成本自然比較高。對于中小企業，編制財務報表的時間不僅可以延長，而且報表可以簡化、審計可以簡略、信息公布范圍可以縮小，這樣大大減輕了中小企業的財務負擔。針對不同規模和社會影響的企業采用不同要求的會計信息披露，這充分體現了會計規范制定的“成本效益原則”。

    （三）會計信息保密性的需要

    近年來，在國內外一系列會計丑聞見諸報端后，公眾和監管機構的關注重心挪到了會計信息的充分披露，對會計披露提出了更高、更嚴的要求。安然事件以后，美國國會通過了旨在進一步規范證券市場的《2002年薩班斯——奧克斯利法案》，其中對于財務信息披露的透明度和及時性做出了更為嚴格的規定。至此，會計信息的披露仿佛已經到了事無巨細的地步，無怪乎美國有學者驚呼未來的公司將會是“裸體公司”。

    由此而來，一個更為嚴重的問題也正在逐步浮出水面，即對商業秘密的保護問題。由于現有會計信息披露體系對一些企業視作商業秘密的信息作了強制披露的規定，使得競爭對手可以搭便車，而使企業處于競爭劣勢地位。

    顯然，會計信息的公開與保密是相互矛盾的。多層次會計信息披露是按企業法律形式和規模大小來劃分的，企業的規模越大、社會責任越大，則信息披露越充分。這樣，“多層次”的會計信息披露方式自然就使中小企業會計信息在披露的同時具備了保密性。

    二、構建我國多層次會計信息披露制度的要求條件

    實際上，我國上市公司在審計和信息披露要求方面已經與一般企業有所區別，《企業財務會計報告條例》在附則中也規定“不對外籌集資金，經營規模較小的企業編制和對外提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據本條例的原則另行制定”。這些情況表明，我國會計規范制定部門已經意識到了多層次會計信息披露制度的重要性，并開始了該制度的建設工作。

    多層次會計信息披露模式的總體思路是：企業按照企業規模、出資人責任和社會影響等標準分類，然后根據其所屬的類型從財務報告、審計要求、信息公開程度等三個方面具體規定會計信息披露要求。

    （一）企業分類

    我國企業按其設立的法律形式分為個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司（含國有獨資企業）、非上市的股份有限公司和上市的股份有限公司。企業按經營規模劃分為大、中、小三種類型，劃分的標準可以選用年度平均資產總額、銷售收人總額、年度職工平均人數。

    （二）設置多種形式的財務報告

    財務報告分別設置詳式報告和簡式報告兩種。詳式報告要求在編制會計報表、報表附注和財務情況說明書時，應嚴格按照目前對上市公司的有關規定進行編制，甚至可以根據具體情況提出進一步的披露要求。簡式報告則在報表種類、報表項目、附注要求、情況說明等方面可以簡化。財務報告針對不同規模企業分別設置小型、中型、大型企業財務報告體系。

[1] [2] 下一頁