市場競爭日益激烈，內部研發支出在企業財務支出中的比重也越來越大。無形資產準則規定，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。只有同時滿足無形資產準則第九條規定的各項條件的，才能確認為無形資產，否則計入當期損益。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

    企業自行開發無形資產發生的研發支出，未滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

    研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。

    案例分析惠民公司是集研發、生產、銷售為一體的上市公司，2008年發生的與無形資產有關的業務如下：2008年1月1日新研究開發項目支出為220萬元（其中研究階段支出20萬元，開發階段支出200萬元），新研究開發項目于12月31日達到預定用途。適用所得稅稅率為25％。假設無其他納稅調整事項。

    根據《企業會計準則第6號——無形資產》的相關規定，會計處理為

    借：研發支出——費用化支出 　　　　　　　2000000

        研發支出——資本化支出 　　　　　　　200000

      貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等　　　2200000

    12月31日新項目達到預定用途的會計處理

    借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　2000000

        管理費用　　　　　　　　　　　　　　200000

      貸：研發支出——資本化支出 　　　　　　2000000

          研發支出——費用化支出　　　　　　　 200000

    根據《企業會計準則第 18號——所得稅》的規定，因賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異產生的當期，應當確認相關的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，以體現會計核算的“及時性”原則，但也有例外。

    研究階段支出全部費用化新《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條規定，企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

    《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。

    按新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，惠民公司當期發生的研究開發支出中，按照會計準則規定應予費用化的金額為20萬元，會計上計入當期損益，賬面價值為零；稅法上可以當期稅前扣除數20×150％＝30（萬元），即稅法上計稅基礎為零。研究階段費用化的部分賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異，不進行所得稅的會計處理，而是按照“調表不調賬”的原則，調整企業納稅申報表。

    開發階段形成無形資產的初始計量惠民公司當期形成無形資產的成本為200萬元，即期末所形成無形資產的賬面價值為200萬元，在未來期間可予稅前扣除的金額為300（200×150％）萬元，其計稅基礎為300萬元，形成暫時性差異100萬元。

    該項無形資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，故準則規定這種情況不確認遞延所得稅。