應交稅費是指企業在生產經營過程中應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅等。企業在生產經營過程中，經常發生稅法所規定的納稅義務，如收入的形成、利潤的實現、特殊行為的發生等都需繳納相應的稅費。但納稅義務的發生和完成并不是同步的，納稅是定期進行的，從納稅義務產生到完成總會形成一定的時間間隔，應交稅費正是企業應交而未繳的債務。

 

  應交稅費核算的基本要求是：

 

  ① 按照稅法規定正確計算各種應納的稅費；

 

  ② 按照規定的列支渠道計入有關科目；

 

  ③ 正確反映各種應交納的稅費，并按規定的納稅時間納稅。

 

    為了總括地反映各種稅費的交納情況，會計核算中應設置“應交稅費”科目。該科目屬于負債類，貸方登記企業應交納的各種稅費；借方登記已交納的稅費；期末余額在貸方時反映企業應交未繳的稅費；若余額在借方則反映企業多交的稅費。該科目應按稅種開設明細科目進行明細核算。主要的明細科目有“應交增值稅”、“未交增值稅”、“應交消費稅”、“應交營業稅”、“應交土地使用稅”、“應交城市維護建設稅”、“應交資源稅”、“應交房產稅”等。需要注意的是，企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的金額，不通過“應交稅費”科目核算。

 

  （1）應交增值稅。

 

   ① 企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費”科目（應交增值稅—進項稅額），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，做相反的會計分錄。

 

  ② 銷售物資或提供應稅勞務，按營業收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費”科目（應交增值稅—銷項稅額），按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。

 

  ③ 實行“免、抵、退”的企業，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費”科目（應交增值稅—出口退稅）。

 

  ④ 企業交納的增值稅，借記“應交稅費”科目（應交增值稅—已交稅金），貸記“銀行存款”科目。

 

  ⑤ 小規模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發票的，發生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應交稅費”科目。

 

  （2）應交消費稅、營業稅、資源稅和城市維護建設稅。

 

   ① 企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅）。

 

   ② 出售不動產，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交營業稅）。

 

  ③ 交納的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“應交稅費”科目（應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅），貸記“銀行存款”等科目。

 

  （3）應交所得稅。

 

  ① 企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交所得稅）。

 

  ② 交納的所得稅，借記“應交稅費”科目（應交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

 

  （4）應交土地增值稅。

 

  ① 企業轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費”科目（應交土地增值稅）。

 

  ② 交納的土地增值稅，借記“應交稅費”科目（應交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。

 

  （5）應交房產稅、土地使用稅和車船稅。

 

  ① 企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅）。

 

  ② 交納的房產稅、土地使用稅、車船稅，借記“應交稅費”科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅），貸記“銀行存款”等科目。

 

  （6）應交個人所得稅。

 

  ① 企業按規定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費”科目（應交個人所得稅）。

 

  ② 交納的個人所得稅，借記“應交稅費”科目（應交個人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

 

  （7）應交的教育費附加、礦產資源補償費。

 

   ① 企業按規定計算應交的教育費附加、礦產資源補償費，借記“營業稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交教育費附加、應交礦產資源補償費）。

 

   ② 交納的教育費附加、礦產資源補償費，借記“應交稅費”科目（應交教育費附加、應交礦產資源補償費），貸記“銀行存款”等科目。

 

  （8）應交的保險保障基金。

 

  ① 企業按規定應交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目（應交保險保障基金）。

 

  ② 交納保險保障基金時，借記“應交稅費”科目（應交保險保障基金），貸記“銀行存款”科目。

 

  （9）預交的稅費。

 

  企業預交的稅費，借記“應交稅費”科目（應交增值稅、應交所得稅等明細科目），貸記“銀行存款”科目。

 

  “應交稅費”科目期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。

 

  【例】A企業為一般納稅人，2007年2月15日購進一批材料，增值稅專用發票上注明的材料價款及運雜費等共計5 500元，增值稅率為17％。貨款已通過銀行轉賬支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業當期銷售產品收入為20 000元（不含向購貨方收取的增值稅），貨款尚未收到，假設該產品不交納消費稅，企業賬務處理如下。

 

  購入材料時：

 

  借：材料采購         5 500

 

           應交稅費——應交增值稅（進項稅額）         935

 

       貸：銀行存款         6 435

 

  銷售產品時：

 

  借：應收賬款         23 400

 

       貸：主營業務收入 20 000

 

               應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）         3 400

 

  假如該公司本月用銀行存款支付增值稅1 500元，則：

 

  借：應交增值稅——應交增值稅（已交稅金）         1 500

 

      貸：銀行存款 1 500

 

  【例】A企業為增值稅一般納稅人，本期銷售應稅消費品，應納消費品的售價為12 000元（不含增值稅），產品成本為8 000元，該產品的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％，產品已發出，符合收入確認條件，款項尚未收到。企業賬務處理如下：

 

  向購買方收取的增值稅額為：12 000×17％=2 040（元）

 

  應交的消費稅：12 000×10％=1 200（元）

 

  銷售應稅消費品時：

 

  借：應收賬款         14 040

 

      貸：主營業務收入   12 000

 

            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2 040

 

  計提消費稅時： 

 

  借：營業稅金及附加 1 200

 

    貸：應交稅費——應交消費稅     1 200

 

  交納消費稅時：

 

  借：應交稅費——應交消費稅         1 200

 

      貸：銀行存款 1 200

 

  【例】A運輸企業當月取得裝卸收入5 000元，營業稅稅率為3％，企業賬務處理如下。

 

  應納營業稅=5 000×3％=150（元）

 

  計算應納營業稅時：

 

  借：營業稅金及附加       150

 

       貸：應交稅費——應交營業稅         150

 

上交稅金時：

 

借：應交稅費——應交營業稅    150

 

  貸：銀行存款         150

 

  【例】A企業生產與銷售固定鹽，本月銷售2 000噸，資源稅每噸20元，企業賬務處理如下。

 

  應交資源稅=2 000×20=40 000（元）

 

  計算應交稅費時：

 

  借：營業稅金及附加       40 000

 

      貸：應交稅費——應交資源稅 40 000

 

  交納稅金時：

 

  借：應交稅費——應交資源稅         40 000

 

      貸：銀行存款 40 000

 

  【例】A企業本月應交增值稅2 000元，營業稅600元，消費稅200元，城建稅稅率為7％，企業賬務處理如下。

 

  應交城市維護建設稅=（2 000+600+200）×7％=196（元）

 

  借：營業稅金及附加       196

 

     貸：應交稅費——應交城市維護建設稅      196

 

  【例】A企業本月累計實現利潤220萬元，該企業所得稅稅率為25％，企業賬務處理如下。

 

本月累計應交所得稅=2 200 000×25％=550 000（元）

 

  計算應交所得稅時：

 

  借：所得稅費用     550 000

 

     貸：應交稅費——應交所得稅   550 000

 

  交納所得稅時：

 

  借：應交稅費——應交所得稅         550 000

 

      貸：銀行存款 550 000

 

  【例】A房地產公司5月有償轉讓一棟公寓，共計價款670萬元，其扣除項目金額為320萬元，計算應納稅額。

 

  土地增值額=670-320=350（萬元）

 

  土地增值額與扣除項目金額之比：（350÷320）×100％=109.38％

 

  應納稅額=350×50％-320×15％=127（萬元）

 

  根據上述計算結果，賬務處理如下：

 

  借：營業稅金及附加       1 270 000

 

      貸：應交稅費——應交土地增值稅   1 270 000

 

  交納稅金時：

 

  借：應交稅費——應交土地增值稅 1 270 000

 

      貸：銀行存款 1 270 000