自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自行建造固定資產(chǎn)完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

 

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。

 

【例】某鋼廠自行建造一鑄造車間，有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄如下。

 

購入建造廠房和安裝設(shè)備用料170 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程—工程物資   170 000

 

  貸：銀行存款         170 000

 

為該工程自制的一套設(shè)備已完工，驗(yàn)收入庫后準(zhǔn)備安裝。其全部自制成本為230 000元，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程—工程物資   230 000

 

  貸：生產(chǎn)成本         230 000

 

購入一臺(tái)輔助設(shè)備價(jià)款為75 000元，外加運(yùn)費(fèi)4 000元，保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程—工程物資   80 000

 

  貸：銀行存款         80 000

 

將自制和購進(jìn)的設(shè)備交付安裝。由于原來這兩個(gè)設(shè)備還只算工程物資，安裝后就已成為工程的一部分了。

 

做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程—鑄造車間工程    310 000

 

  貸：在建工程—工程物資        （230 000+80 000）310 000

 

工程領(lǐng)用材料費(fèi)120 000元，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程—鑄造車間工程    120 000

 

  貸：在建工程—工程物資        120 000

 

該工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用77 000元，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程—鑄造車間工程    77 000

 

  貸：應(yīng)付職工薪酬 77 000

 

用銀行存款支付在建工程的其他各種費(fèi)用，共計(jì)4 980元，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程—鑄造車間工程    4 980

 

  貸：銀行存款         4 980

 

該項(xiàng)工程共耗資為511 980元，施工完畢并且按期交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其已完工成本。假設(shè)廠房的成本為180 000元，設(shè)備的成本為331 980元，（而工程共耗資為310 000+120 000+77 000+4 980=511 980（元），我們可以看出有一部分材料未用完），做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：固定資產(chǎn)—廠房 180 000

 

                       —設(shè)備   331 980

 

  貸：在建工程—鑄造車間工程         511 980

 

這樣，我們就把在建工程結(jié)轉(zhuǎn)了。

 

自行建造完成的固定資產(chǎn)核算，也要先通過“在建工程”賬戶歸集全部建造成本，完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)可采用自營方式或出包方式進(jìn)行。

 

【例】企業(yè)自營建造樓房一幢。

 

購入材料一批，含增值稅價(jià)款250 000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：工程物資    250 000

 

  貸：銀行存款    250 000

 

工程領(lǐng)用材料250 000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程——××樓房        250 000

 

  貸：工程物資         250 000

 

支付工程款50 000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程——××樓房        50 000

 

  貸：銀行存款         50 000

 

工程交付使用。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：固定資產(chǎn)    300 000

 

  貸：在建工程——××樓房    300 000

 

【例】某企業(yè)自行建造倉庫一幢，出包給某建筑公司承建，按規(guī)定先預(yù)付工程造價(jià)80 000元，待工程竣工交付使用時(shí)，再補(bǔ)交工程余款140 000元。

 

預(yù)付工程款80 000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程——出包工程        80 000

 

  貸：銀行存款         80 000

 

工程完工，根據(jù)承包單位結(jié)算賬單，再補(bǔ)付工程余款140 000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：在建工程——出包工程        140 000

 

  貸：銀行存款         140 000

 

工程竣工交付使用，按實(shí)際發(fā)生的全部工程支出轉(zhuǎn)賬。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)     220 000

 

  貸：在建工程——出包工程    220 000

 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并通過“營業(yè)外支出”和“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。