多項選擇題

【2021考季】下列有關被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，注冊會計師下列措施中，正確的有（　　）。

要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通

如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發現的錯報（如存在）可能對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業務約定

如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發現的錯報（如存在）可能對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業務約定不可行，應當發表無法表示意見

如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發現的錯報（如存在）可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發表保留意見

正確答案：

試題解析

如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據（選項A）。如果無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：（1）如果未發現的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發表保留意見（選項D）；（2）如果未發現的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業務約定（除非法律法規禁止）（選項B）。當然，注冊會計師應當在解除業務約定前，與治理層溝通在審計過程中發現的、將會導致發表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，應當發表無法表示意見（選項C）。