[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文：國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式研究。

　　【摘要】本文總結(jié)了國(guó)家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，并據(jù)此構(gòu)建了間歇式、連續(xù)式及間歇-連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式，分析了三種模式的實(shí)施主體、特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)注意的問(wèn)題，通過(guò)比較為三種模式的選用提供了參考，對(duì)大型國(guó)家投資項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步開(kāi)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì) 審計(jì)模式 國(guó)家投資項(xiàng)目

　　一、引言

　　跟蹤審計(jì)是指在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理問(wèn)題的一種事中審計(jì)方式，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)或同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)起源于20世紀(jì)90年代后期，初期的跟蹤審計(jì)內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對(duì)審計(jì)效益的跟蹤，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的“后續(xù)審計(jì)”。對(duì)于國(guó)家投資項(xiàng)目，各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)體制的不同，在審計(jì)介入的時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家為代表的立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，國(guó)家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃（決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱）審計(jì)和投資績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分，時(shí)間主要是“一前一后”，“一前”就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)，“一后”就是建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的審計(jì)方式。

　　在我國(guó)，對(duì)于國(guó)家投資項(xiàng)目的審計(jì)起步于1983年，主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，早期的審計(jì)內(nèi)容以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，審計(jì)方式以事后審計(jì)為主，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)發(fā)展，審計(jì)方式上越來(lái)越強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)。2005年9月至2009年3月審計(jì)署對(duì)北京奧組委財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有重點(diǎn)、有步驟、分層次開(kāi)展工作，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問(wèn)題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃要求“積極探索跟蹤審計(jì)。對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”。全過(guò)程跟蹤審計(jì)正逐步成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行國(guó)家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要方式。

　　在跟蹤審計(jì)理論研究方面，目前較為認(rèn)同的觀點(diǎn)是，跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計(jì)的理論多是審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，論述的重點(diǎn)一般在于跟蹤建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類(lèi)型的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行分析。而審計(jì)的內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進(jìn)行跟蹤審計(jì)，目前尚未見(jiàn)到對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)分析報(bào)道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，分析審計(jì)模式及適用范圍，對(duì)推廣跟蹤審計(jì)、發(fā)揮審計(jì)效果具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、國(guó)家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)

　　本文的國(guó)家投資項(xiàng)目是指建設(shè)資金僅來(lái)源于或主要來(lái)源于預(yù)算資金的項(xiàng)目。隨著政府體制改革的深入，國(guó)家投資項(xiàng)目具有了一些新的特點(diǎn)。

　　1. 項(xiàng)目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長(zhǎng)。國(guó)家投資項(xiàng)目一般是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大型重點(diǎn)或公益性項(xiàng)目，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點(diǎn)項(xiàng)目；而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項(xiàng)目。大型重點(diǎn)項(xiàng)目就其項(xiàng)目的性質(zhì)來(lái)說(shuō)一般也是公益性項(xiàng)目，也有經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計(jì)復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項(xiàng)目較多，建設(shè)周期長(zhǎng)，需分期進(jìn)行建設(shè)，項(xiàng)目改動(dòng)較多，影響較大。

　　2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財(cái)政投入和國(guó)債投入，其中財(cái)政投入主要來(lái)源于各地方稅收收入、上級(jí)財(cái)政撥款和外部借款等。隨著我國(guó)不斷推進(jìn)和深化投融資體制的改革，建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來(lái)源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無(wú)法滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營(yíng)管理的效率問(wèn)題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時(shí)，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的創(chuàng)新利益體，有可能在短時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項(xiàng)目的投資渠道，除財(cái)政和國(guó)債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場(chǎng)融資、社會(huì)融資等等。投資主體多元化也使審計(jì)主體趨于多元化，給跟蹤審計(jì)帶來(lái)了新的要求。

　　3. 項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996年原國(guó)家計(jì)委制定《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》（計(jì)建設(shè)［1996］673號(hào)），要求國(guó)有單位經(jīng)營(yíng)性基本建設(shè)大中型項(xiàng)目在建設(shè)階段必須組建項(xiàng)目法人。實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，由項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過(guò)程負(fù)責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項(xiàng)目管理辦法，要求政府投資項(xiàng)目必須組建項(xiàng)目法人，推行項(xiàng)目代建制。組建的項(xiàng)目法人或采用代建制管理的項(xiàng)目，改變了項(xiàng)目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專(zhuān)業(yè)水平不高等缺點(diǎn)，提升了項(xiàng)目管理水平。隨著項(xiàng)目法人制的不斷完善，項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度也日臻完善，項(xiàng)目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對(duì)于質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全方面的控制也不斷加強(qiáng)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，將部分審計(jì)監(jiān)督貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，提高了政府審計(jì)的效率。

　　國(guó)家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)給政府審計(jì)提出了新的問(wèn)題和要求：項(xiàng)目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長(zhǎng)要求政府審計(jì)應(yīng)該采用事中審計(jì)的方式，這對(duì)審計(jì)資源配備提出了更高的要求；投資主體趨于多元化，致使審計(jì)主體多元化，審計(jì)分工和界定成為各審計(jì)主體發(fā)揮審計(jì)功能的制約因素；項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計(jì)提供了便利的條件，縮小了審計(jì)范圍，另一方面，如果項(xiàng)目法人有舞弊傾向，相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度反而會(huì)麻痹政府審計(jì)人員，干擾問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計(jì)資源，采用合理的審計(jì)模式，組織審計(jì)資源，發(fā)揮各審計(jì)主體在大型國(guó)家投資項(xiàng)目中的作用，對(duì)保障國(guó)家投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極意義。

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