2008年高級會計師考試試題及答案解析

來源：東奧會計在線責編：王子琪2020-05-08 14:36:51

　【東奧高級會計師頻道】提供：2008年高級會計師考試試題及答案解析

　案例分析題一(本題12分)

　　2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術出資，出資額經雙方協商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調整，形成最終合作方案。

　　3月，A公司注冊成立后，總經理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監兼公司監事。經研究，董事會決定按照王某的提議執行。

　　8月，A公司召開董事會，討論在各地設立營銷機構有關事宜。經討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構設立之初很難實現盈利，應在現有政策環境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。

　　12月，A公司總經理王某授權財務總監張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經王某同意，A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發現，2007年4月，A公司為某企業提供了借款擔保，后因該企業經營失敗，導致A公司發生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。

　　2008年3月，A公司收到當地政府50萬元補貼作為A公司在當地投資的獎勵。總經理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術研發專項經費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發專項。

　　要求：

　　1、根據公司法律制度有關規定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之處，簡要說明理由。

　　2、根據公司、稅收法律制度有關規定，指出A公司行為的不合法之處，分別簡要說明理由。

　　3、從稅收成本角度，分析、判斷A公司設立營銷機構的兩種方案哪種更優，簡要說明理由。

　　4、根據《企業所得稅法》有關規定，指出總經理王某所說“獲得稅收優惠”是指何種優惠?

　　【分析與解釋】

　　1. 甲乙公司當初合作意向不合法之處：

　　甲乙公司出資比例不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%。

　　或：全體股東的非貨幣資產出資額不得高于注冊資本的 70%。

　　2.A 公司行為不合法之處：

　　(1)張某任公司財務總監兼任公司監事不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監事。

　　(2)公司監事的產生程序不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司監事應由公司股東會決定，不應由董事會決定。

　　(3)公司聘請會計師事務所的程序不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司聘用承辦公司審計業務的會計師事務所，依照公司章程的規定，由股東會或

　　董事會決定。

　　(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規定。

　　理由：根據稅收法律制度規定，企業發生的與取得收入無關的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發生的

　　擔保損失與取得收入無關，因此不得稅前扣除。

　　或：按照稅收法律制度規定，擔保損失不得在稅前扣除。

　　(5)公司取得的 50 萬元補貼不作為應稅收入繳納企業所得稅不符合規定。

　　理由：根據稅收法律制度規定，企業取得的各類財政補貼收入，除國務院、財政部明確規定予以免稅的外，均應作為應稅收入，繳納企業所得稅。

　　3、從稅收成本角度考慮，將營銷機構設為分公司的方案更優。

　　理由：根據《企業所得稅法》，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總(合并)計算并繳納企業所得稅。子公司作為獨立法人，應各自計算繳納企業所得稅。因此，設立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應納稅所得額，減少應繳企業所得稅額。

　　4、王某所說“獲得稅收優惠”是指企業的技術研發費可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發生額的 15%扣除。或：“獲得稅收優惠”是指企業的技術研發費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發生額的基礎上再扣除 50%。

　　案例分析題二(本題13分)

　　2008 年 5 月 22 日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》(以下簡稱基本規范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召開董事會，研究貫徹執行基本規范事宜。會議責成 A 公司經理層根據基本規范中關于建立與實施內部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規范的工作方案，報董事會批準后執行。2008 年 8 月，A 公司經理層提交了基本規范實施方案，其要點如下：

　　(1)明確控制目標，本公司實施內部控制的目標，是保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進行內部控制審計后獲得標準無保留審計意見。

　　(2)優化內部環境，嚴格按照《公司法》建立規范的公司治理結構，明確董事會、經理層、監事會在決策、執行、監督等方面的職責權限。為此，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權負責本公司內部控制的建設健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業務能力作為選人、用人的決定性標準，培養一支能力過硬的職工隊伍。

　　(3)開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合本公司實際情況，及時進行風險評估。考慮到外部風險的復雜性和多變性，加之本公司風險分析力量不足，擬對外部風險忽略不計，

　　重點識別和分析內部風險，根據定性分析結果，主要采取風險規避策略應對風險。

　　(4)嚴格控制活動，綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，采用相應的控制措施。將風險控制在可承受范圍之內。同時，強化績效考評控制，將全體員工實施內部控制的情況作為績效考評的參考指標。

　　(5)加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面 ERP 管理系統轉化，將控

　　制流程“固化”在信息系統之中，就能杜絕錯誤和舞弊現象發生。

　　(6)強化內部監督。研究制定內部控制監督制度，規范內部監督的程序、方法和要求。突出內部監督重點。主要將與財務會計工作密切相關的業務環節和控制流程納入監督范圍。增強監督檢查的針對性，把開展專項監督擺在首要位置。重點監督內部控制的運行缺陷，提高內部控制的執行力。為了協調好內部監督與外部審計的關系，建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內部控制提供智力支持和咨詢服務。并聘請該事務所開展內部控制審計。

　　要求：從內部控制理論和方法角度，指出 A 公司經理層提交的基本規范實施方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1. 實施方案要點 1 中：

　　A 公司實施內部控制的目標定位不當。[或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內控目標不當]

　　理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。[或：企業內部控制目標包括戰略目標、經營目標、報告目標、資產目標、合規目標。][或：企業內部控制目標除保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠外，還應當包括提高經營效率和效果，促進實現發展戰略。]

　　2. 實施方案要點 2 中：

　　(1) 由總會計師擔任審計委員會主任不當。

　　理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。[或：審計委員會負責人應當由獨立董事擔任。]

　　(2) 由總會計師兼任內部控制領導小組組長。全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施不當。理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。[或：單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。]

　　(3) 將業務能力作為選人、用人的決定性標準不當。

　　理由：企業選拔、任用員工，既應當看重業務能力，也應當重視職業道德修養。[或：企業選拔、任用員工，應當德才兼備。]

　　3. 實施方案要點 3 中：

　　(1) 對外部風險忽略不計、重點識別和分析內部風險不當。

　　理由：企業在開展風險評估時，應準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險。

　　(2) 單純采用定性分析方法不當。

　　理由：開展風險分析，應采用定性與定量相結合的分析方法。

　　(3) 主要采取風險規避策略應對風險不當。

　　理由：企業采用何種風險應對策略，應當根據風險評估結果、風險承受度、結合成本效益原則合理確定。[或：企業應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔、風險承受等應對策略。]

　　4、實施方案要點 4 中：

　　將員工實施內部控制的情況僅作為績效考評的參考指標不當。

　　理由：企業應將員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標。[或：企業應將員工實施內部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據。]

　　5、實施方案要點 5 中：

　　認為運用信息技術、實現自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。

　　理由：內部控制只能為實現控制目標提供合理保證，信息系統本身也存在風險，需要加強控制。

　　6、實施方案要點 6 中：

　　(1)主要將與財務會計工作密切相關的業務環節和控制流程納入監督范圍不當。

　　理由：內部監督應當將企業所有重要業務事項和高風險領域納入監督范圍。[或：內部監督范圍應當涉及全員、全業務、全過程。]

　　(2)把開展專項監督擺在首要位置不當。

　　理由：內部監督包括日常監督和專項監督，二者應統籌兼顧、綜合應用。

　　(3)同時聘請會計師事務所開展內部控制審計不當。

　　理由：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。[或：內部控制咨詢服務與內部控制審計不相容。]

　　案例分析題三(本題12分)

　　甲局是某市的行政單位，執行《行政單位會計制度》。乙服務中心是甲局的下屬事業單位(以下簡稱乙單位)，執行《事業單位會計制度》。張某是甲局新任命的總會計師，上任伊始，對甲局和所屬乙單位2007年資產管理情況進行了全面檢查，就下列事項的處理提出質疑：

　　(1)2007年1月，甲局通過局長辦公會形成決議，以本局接受無償劃撥的一棟房屋作為抵押物，為乙單位的銀行借款提供擔保。

　　(2)2007年3月，乙單位報經甲局批準，以賬面價值200萬元的辦公樓與A公司共同出資，設立B公司。

　　(3)2007年6月，甲局經市財政局批準對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入20萬元，直接支付辦公樓維修費用。

　　(4)2007年9月，乙單位經甲局審核，報該市財政局審批，用賬面價值15萬元的一輛小轎車與C公司的商務車進行置換。乙單位聘請專業資產評估公司對其轎車價值進行重新估價，評估金額為10萬元。

　　(5)2007年11月，乙單位報經甲局審批，報市財政局備案，用自籌資金購置了900萬元的大型辦公自動化設備。

　　(6)2007年12月，乙單位在財產清查過程中，盤虧車輛一臺，賬面價值為25萬元。乙單位已將財產清查的結果向甲局與市財政局報告。截至12月31日，甲局已審核同意，但尚未收到市財政局批復。為保證2007年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的車輛進行銷賬處理。

　　要求：

　　請根據行政事業單位國有資產管理的有關規定，判斷上述各項的處理是否正確：如不正確，請說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1. 事項(1)甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位不得用國有資產對外擔保。

　　2.事項(2)中乙單位的做法不正確。

　　理由：乙單位的對外投資行為應報甲局審核，并由市財政局審批。

　　3.事項(3)中甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位使用國有資產對外出租所取得的租金收入應按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。

　　〔或：行政單位國有資產租金收入應計入“應繳財政專戶款”科目。〕

　　〔或：行政單位國有資產租金收入應計入“應繳預算款”科目。〕

　　〔或：行政單位國有資產租金收入應上繳財政。〕

　　4.事項(4)中乙單位的做法正確。

　　5.事項(5)中乙單位的做法正確。

　　6.事項(6)中乙單位的做法不正確。

　　理由：在財政部門批復、備案前，行政事業單位對資產損失不得自行進行帳務處理。

　　案例分析題四(本題10分)

　　某企業集團是一家大型國有控股企業，持有甲上市公司65%的股權和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2008年的工作會上提出，“要通過并購重組、技術改造、基地建設等舉措，用5年左右的時間使集團規模翻一番，努力躋身世界先進企業行列”。根據集團發展需要，經研究決定，擬建設一個總投資額為8億元的項目，該項目已經國家有關部門核準，預計兩年建成。企業現有自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業資產負債率要求保持在恰當水平，集團財務部提出以下方案解決資金缺口：

　　方案一：向銀行借款6億元，期限2年，年利率7.5%，按年付息;

　　方案二：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現行市價為30元，預計未來成長潛力不大;

　　方案三：由集團按銀行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。

　　要求：

　　假定你是集團總會計師，請在比較三種方案后選擇較優方案，并說明理由。

　　【分析與解釋】

　　應當選擇方案二〔或：方案二最優〕。

　　理由：

　　(1) 如果選擇方案一：

　　○1 企業資產負債率將上升〔或：財務風險將提高;或：償債能力將下降;或：資產負債率將難以保持在恰當水平〕;

　　○2 還本付息壓力大〔或：借款利息較高〕，2 年共需支付利息 9000 萬元，同時 6 億元本金需要歸還。

　　(2) 如果選擇方案二：

　　○1 集團在二級市場上出售乙上市公司的股權，變現速度快〔或：資金到帳快〕;

　　○2 無還本付息壓力〔或：可使資產負債保持在恰當水平〕;

　　○3 實施方案二可提升集團當年利潤〔或：可獲得投資收益;或：可使凈資產收益率上升〕。

　　(3) 如果選擇方案三：

　　根據國家有關上市規則規定，上市公司應按照招股說明書規定的用途使用募股資金，控股股東不能違規占用上市公司資金〔或：募股資金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司資金不合規、不合法;或：募股資金不得隨意拆借〕，方案三不具可行性。

　　案例分析題五(本題15分)

　　ABC公司為一家家電上市企業，為了拓展市場，公司近年來主要采用賒銷方式銷售產品，其2005、2006、2007年有關報表數據如下：

　　單位：萬元

項目	2007年12月31日	2006年12月31日	2005年12月31日	2007年	2006年
應收賬款	80 000	40 000	20 000	-	-
存貨	60 000	40 000	10 000	-	-
流動資產合計	200 000	120 000	100 000	-	-
流動負債合計	220 000	100 000	80 000	-	-
營業（銷售）收入	-	-	-	60 000	36 000
營業（銷售）成本	-	-	-	50 000	28 000
凈利潤	-	-	-	12 000	5 000
經營活動現金流量	-	-	-	―40 000	―10 000

　　2007年有關財務指標的行業平均值為：應收賬款周轉率為6次，存貨周轉率為12次，流動資產周轉率為2次，流動比率為2，速動比率為1，現金流動負債比率為0.5。假定2006年上述有關指標的行業平均值與2007年相同。

　　要求：

　　1、請從公司營運能力的角度，分析公司營運資金管理存在的問題。

　　2、請從公司短期償債能力的角度，分析公司短期償債能力存在的問題。

　　【分析與解釋】

　　1. 公司營運能力存在的問題：

　　(1) 從公司應收賬款管理角度看，公司 2007 年應收賬款周轉率為 1 次;2006 年應收賬款周轉率為 1.2 次，均遠低于行業平均值。

　　說明該公司應收賬款周轉速度慢，發生壞賬損失的可能性大，而且有逐年惡化趨勢。

　　(2) 從公司存貨管理角度看，公司 2007 年存貨周轉率為 1 次;2006 年存貨周轉率為 1.2 次，均遠低于行業平均值。上國會遠程教育網 https://sa.esnai.net

　　說明該公司存貨周轉速度慢，存貨管理效率較低，而且有逐年惡化的趨勢。

　　(3) 從公司流動資產整體管理角度，公司 2007 年流動資產周轉率為 0.38 次〔或：0.375 次〕;2006 年流動資產周轉率為 0.327 次，均遠低于行業平均值。說明該公司流動資產利用效果較差。

　　或：

　　2007 年收帳款周轉率=60000÷\u12308X 80000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年收帳款周轉率=36000÷\u12308X 40000+20000)÷2〕=1.2 次

　　2007 年存貨周轉次數=50000÷\u12308X 60000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年存貨周轉次數=28000÷\u12308X 40000+10000)÷2〕=1.12 次

　　2007 年流動資產周轉率=60000÷\u12308X(200000+120000)÷2〕=0.38 次〔或：0.375 次〕

　　2006 年流動資產周轉率=36000÷\u12308X(120000+100000)÷2〕=0.33 次〔或：0.327 次〕

　　企業上述三個指標(應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率)均低于行業平均值，說明企業應收帳款、存款、流動資產管理效率低〔或：利用效果差〕，營運能力差。2.公司短期償債能力存在的問題：

　　(1)從流動比率分析看，公司 2007 年流動比率為 0.91，不到行業平均值的一半，而且比上年明顯下降。說明公司短期償債能力較差〔或：財務狀況惡化;或：財務風險越來越大〕，且越來越差。

　　(2)從速動比率分析看，公司 2007 年速動比率僅為 0.64，遠低于行業平均值，而且比上年明顯下降。說明公司短期償債能力較差〔或：財務狀況惡化;或：財務風險越來越大〕，且越來越差。

　　(3)從現金流動負債比率分析看，公司 2007 年的經營活動現金流量為-40000 萬元，現金流動負債比率為-0.18，不僅遠低于行業平均值，而且出現了負數，比上年也有大幅度下降。說明公司在短期內不僅沒有足夠的經營活動現金流量償還流動負債，而且經營活動本身的資金相當緊張，短期償債能力較差。

　　或：

　　2007 年流動比率=200000÷220000=0.91〔或：0.909〕

　　2006 年流動比率=120000÷100000=1.20

　　2007 年速動比率=(200000-60000)÷220000=0.64〔或：0.636〕

　　2006 年速動比率=(120000-40000)÷100000=0.80

　　2007 年現金流動負債比率=-40000÷220000=-0.18

　　2006 年現金流動負債比率=-10000÷100000=-0.10

　　企業上述三個指標(流動比率、速動比率、現金流動負債比率)均低于行業平均值，說明企業短期償債能力較差，且資金緊張，沒有足夠的經營活動現金流量償還流動負債。

　　案例分析題六(本題10分)

　　甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海證券交易所上市。該公司2007年與資產減值有關的事項如下：

　　(1)2007年1月1日進行新舊會計準則轉換時，將2007年1月1日前已計提的在建煉油裝置減值準備1000萬元轉回。調增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2007年5月達到預定可使用狀態。

　　(2)甲公司2007年6月計劃將某煉化分公司進行整合。根據整合計劃需要核實資產價值，為此計提了固定資產減值準備8000萬元，并在經審計的2007年半年報中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2007年10月取消了該項整合計劃。在編制2007年年報時，公司認為該項整合計劃已經取消。原來導致該固定資產減值的跡象已經消除。且計提固定資產減值準備發生在同一個會計年度內，逐將2007年6月計提的固定資產減值準備8000萬元予以轉回。

　　(3)2007年11月，甲公司根據環保部門的要求對位于長江邊的一套化肥生產裝置進行了報廢處理，該生產裝置原價13000萬元，已計提累計折舊10000萬元，已計提減值準備2000萬元(系2006年度內計提)。該公司按其賬面價值1000萬元轉入固定資產清理。至2007年12月31日仍處于清理之中。

　　(4)甲公司受行業經營周期的影響，2007年度虧損8000萬元，預計未來5年還會連續虧損。經過努力扭虧的可能性不大。2007年12月31日，該公司確認了遞延所得稅資產8000萬元。

　　除資料(1)至(4)所述的甲公司有關情況之外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.甲公司的會計處理不正確。理由：2007 年 1 月 1 日前已計提的在建工程減值準備在新舊會計準則轉換時不得轉回。

　　2.甲公司的會計處理不正確。

　　理由：固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　3..甲公司的會計處理不正確。

　　理由：固定資產轉入清理時，應按賬面價值進行結轉。

　　或：固定資產轉入清理時，應將計提的減值準備一并結轉。

　　4.甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在 2007 年以后 5 年無法獲得足夠的應納稅所得額，不應確認遞延所得稅資產。

　　或：甲公司預計未來 5

　　案例分析題七(本題10分)

　　甲公司為上市公司，主要從事開發、生產、安裝各種大型水電設備和提供技術服務，適用的增值稅稅率為17%。2007年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，并據此進行了收入的確認和計量：

　　(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2007年1月1日起18個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和設備操作人員，合同總價款12000萬元：乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經乙公司驗收，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司：2007年12月31日前，甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為10500萬元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費1000萬元;2008年6月30日前，甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的教育，教育費500萬元。

　　合同執行后，截止2007年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經乙公司驗收合格，A設備生產成本為9000萬元，尚未開始安裝調試。

　　甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2007年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業收入。

　　(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為6000萬元(不含增值稅)，分6次于3年內等額收取(每半年末收款一次)。

　　B設備生產成本為5400萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為5800萬元(不含增值稅)。2007年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經丙公司驗收合格，同時開出增值稅專用發票(注明增值稅170萬元)。

　　甲公司在2007年財務報表中就B設備銷售確認了營業收入1000萬元，同時結轉營業成本900萬元。

　　(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備1臺，銷售價格為9000萬元(不含增值稅)。

　　9月30日，甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥收托收承付手續。C設備生產成本為7000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后，發現1項技術指標沒有完全達到合同規定的標準，影響了設備質量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質量問題，相關指標未達到合同規定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2007年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質量鑒定。

　　甲公司認為C設備已發出，辦妥托收承付手續，且不存在質量問題。在2007年財務報表中就C設備銷售確認了營業收入9000萬元，同時結轉營業成本7000萬元。

　　(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備1套，合同金額為1000萬元，合同期12個月。

　　截止2007年12月31日，甲公司實際發生安裝工程成本400萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規定履行自己的義務，戊公司也承諾繼續按合同規定履行其義務。

　　甲公司在2007年財務報表中將發生的安裝工程成本400萬元全部計入了當期損失，未確認營業收入。

　　要求：

　　根據上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由：如不正確，說明正確的會計處理原則。

　　【分析與解釋】

　　1、甲公司的會計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。或：甲公司應區別銷售商品和提供勞務分別確認收入。

　　(2)A 設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認 A 設備銷售收入。

　　或：A 設備銷售符合銷售商品收入確認條件。

　　正確處理：甲公司應在 2007 年確認銷售 A 設備營業收入 10500 萬元，同時結轉營業成本 9000 萬元。

　　或：甲公司應按 A 設備價款確認營業收入，同時結轉相應營業成本。

　　2、甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式進行的 B 設備銷售，其延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同或協議價

　　款的公允價值[或：未來現金流量現值;或：設備現銷價格]確認銷售收入。

　　正確處理：甲公司在 2007 年應就 B 設備銷售確認營業收入 5800 萬元，同時結轉營業成本 5400 萬元。

　　或：甲公司在 2007 年應按 B 設備現銷價格確認營業收入，同時結轉營業成本 5400 萬元。

　　3、甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司尚未將 c 設備所有權的主要風險和報酬轉移給丁公司，不應確認相關銷售收入。

　　或：該項銷售尚不滿足收入確認條件。

　　正確處理：甲公司不應對 c 設備銷售確認營業收入和結轉營業成本。

　　或：甲公司應確認發出商品 7000 萬元。

　　或：甲公司應沖減已確認的營業收入和營業成本。

　　4、甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司當年發生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業收入和結

　　轉營業成本。

　　正確處理：甲公司應再 2007 年就該項安裝工程確認營業收入 400 萬元，同時結轉營業成本 400 萬元。

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

　　①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產賬面價值為35000萬元，A公司發行的股份存在活躍的市場報價。

　　②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2007年3月取得。B公司發行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

　　③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2003年取得，C公司發行的股份存在活躍的市場報價。

　　④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得，D公司發行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2007年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。

　　(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

　　①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產賬面價值為40000萬元，該項交易發生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

　　②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。發生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續于2007年9月30日辦理完畢。該日G公司凈資產賬面價值為45000萬元。S公司從2006年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。

　　③2007年11月，甲公司支付15000萬元從C公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。

　　除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2007年下半年未發生其他變動;不考慮其他因素。

　　要求：

　　1、根據資料(1)，分析、判斷2007年6月30日甲公司持有的對A、B、C、D、E公司的投資中，哪些應采用成本法核算，哪些應采用權益法核算，哪些應采用公允價值進行后續計量?

　　2、根據資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司購買A公司股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。

　　3、根據資料(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。

　　4、根據資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司購買C公司股權是否構成企業合并?并簡要說明理由。

　　5、根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2007年度合并財務報表時應當將A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司納入合并報表范圍?

　　【分析與解釋】

　　1、甲公司對 B 公司、C 公司、D 公司投資應采用成本預算。

　　甲公司對 A 公司投資應采用權益法核算。

　　甲公司對 E 公司的投資應采用公允價值進行后續計量。

　　或：甲公司對 A 公司投資：應采用權益法核算。

　　甲公司對 B 公司投資：應采用成本法核算。

　　甲公司對 C 公司投資：應采用成本法核算。

　　甲公司對 D 公司投資：應采用成本法核算。

　　甲公司對 E 公司投資，應采用公允價值進行后續計量。

　　2、甲公司購買 A 公司股權屬于非同一控制下的企業合并。

　　理由：甲公司和 A 公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。

　　3、甲公司收購 G 公司股權屬于同一控制下的企業合并。

　　理由：甲公司與 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。

　　4、甲公司購買 C 公司股權不構成企業合并。

　　理由：不符合企業合并的定義。

　　或：該交易發生前后不形成報告主體的變化。

　　或：該交易發生前后不涉及控制權的轉移。

　　或：該交易發生前甲公司和 C 公司已構成一個報告主體。

　　或：該交易發生前甲公司已控制 C 公司。

　　5、應納入甲公司 2007 年度合并財務報表合并范圍的公司有：A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。

　　案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　為加強甲事業單位(以下簡稱甲單位，該單位尚未實行國庫集中支付)的會計基礎工作，提高管理水平，2007年12月1日上級主管部門向甲單位委派了一名總會計師，為了盡快熟悉情況，做好2007年年度決算編報工作，該總會計師重點對甲單位當年的預算執行和財務收支情況進行了全面檢查。檢查結束后，總會計師向財務處提出了需要整改的事項。財務處經認真研究，向總會計師提交了整改方案。

　　1、需要整改的事項如下：

　　(1)甲單位所屬技術鑒定中心未經財政和物價部門批準，自立項目收費，當年其收取注冊登記費35萬元。

　　(2)將以前年度收取的技術服務費和咨詢費107萬元，長期在“其他應付款”科目掛賬。

　　(3)以“會議費”的名義虛開發票，在事業支出中列支37萬元，并向財政申請取得財政撥款37萬元。

　　(4)以支付專家咨詢費的名義，編制虛假的專家領款表，在專項支出中列支86萬元，并從專戶中提取現金86萬元賬外存放，準備用于發放職工獎金。

　　(5)動用財政撥款的專項科研課題經費69萬元，全部用于本單位職工的工資性支出，并在專項支出中列支。

　　(6)在職工福利基金尚有5000萬元結余的情況下，在事業支出中列支補充醫療保險80萬元。

　　(7)將獨立核算的基建項目中的基建支出150萬元，以項目經費的名義在事業支出中列支，并將取得的財政撥款150萬元劃轉到基建存款戶。

　　(8)將“國際研討會”項目結余資金8萬元轉入其他應付款科目核算。

　　(9)將以前年度實現的，掛在往來帳中的“數據庫”轉讓收入300萬元劃出，委托某證券公司進行投資理財。鑒于該投資是以支付往來款項的名義劃出，甲單位未作投資進行確認。

　　(10)將一直未登記入賬的一棟閑置辦公樓以3500萬元的協議價置換為一棟住宅樓后用于出租，取得租金收入50萬元。甲單位置換辦公樓形成的資產及出租收入未納入統一的賬目進行核算和管理。

　　2、提交的整改方案如下：