2010年高級會計師考試試題及答案解析

來源：東奧會計在線責編：王子琪2020-05-08 14:36:51

　　【東奧小編】2013年高級會計師備考全面啟動，為讓廣大考生盡早熟悉高會考試情況，備考有的放矢，東奧會計在線特特搜集整理了2010年高級會計師考試試題及標準答案，并附評分標準，供考生參考!

　　2010年度全國高級會計師資格考試高級會計實務試題

　　(本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答)

　　答題要求：

　　1. 請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理;

　　2. 請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，5. 不6. 得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，7. 否則按無效答題處理;

　　3. 字跡工整、清楚;

　　4. 計算出現小數的，10. 保留兩位小數。

　　案例分析題一(本題15分)

　　2010年4月，財政部，證監會和審計署等五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，連同2008年5月發布的《企業內部控制基本規范》，構建了我國企業內部控制規范體系。自2011年1月1日起先在境內外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業提前執行，A公司作為境內外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內部控制體系實施工作，并指定財務總監負責擬定實施方案，該方案要點如下：

　　(一)加強領導，鍵全組織。為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經理擔任第一副組長，財務總監和各位副總經理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相關部門參與其中。由財務部經理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協調內部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內控部。

　　(二)梳理業務流程，完善內控制度。聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供咨詢，對照《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的要求，結合公司實際;全面梳理現有各項業務流程，識別主要風險和關鍵控制點。在此基礎上,制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過程中，應當只要圍繞內部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經營業務的風險控制。

　　(三)狠抓宣傳教育，統一思想認識。利用舉辦教育班、開設網絡課堂、編發專題資料等多種形式開展宣傳教育，力爭在3個月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。

　　(四)升級信息系統，優化控制手段。為促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現業務和事項的自動控制，請本公司ERP系統提供商根據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協助制定信息系統建設和升級整體規劃，經本公司信息網絡中心批準后實施。

　　(五)開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內部控制試運行，及時發現和解決試運行中存在的問題，積累經驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。

　　(六)強化內部審計，增強監督效能。董事會下設的審計委員會負責審查內部控制、監督內部控制的有效實施等工作，并由審計部經理兼任審計委員會主席;審計部調整職責定位，在開展傳統財務審計、經濟責任審計的同時，對內部控制的建立與實施進行監督檢查和評價。

　　(七)組織內部控制評價，監督整改落實。2011年底;開展全公司范圍內的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。

　　(八)借助專業力量，引入外部努審計。鑒于B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現出良好的專業素質，根據促進內部控制規范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協調、整合審計。

　　(九)實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內部控制的情況納入績效考評體系。對經評價、審計發現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。

　　上述實施方案報董事會批準后實施。

　　要求：

　　根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第一項工作安排不存在不當之處。 (1分)

　　2.第二項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

　　不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。 (0.5分)

　　理由：應當著眼內部控制五要素(或：應當著眼內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督各要素涉及的內容)進行全面梳理。 (1分)

　　或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 (1分)

　　3.第三項工作安排不存在不當之處。 (1分)

　　4.第四項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

　　不當之處：信息系統建設和升級整體規劃經本公司信息網絡中心批準后實施。 (0.5分)

　　理由：該項目工作應當經企業負責人(或：董事會;或：董事長：或：經理層：或;總經理)批準后實施。 (1分)

　　或：該項工作應當按照規定權限和程序進行審核批準。(1分)

　　或：該項工作屬于企業重大事項，應當實行集體決策。(1分)

　　或：信息網絡中心主要負責信息系統建設和升級整體規劃的執行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則(或：不相容職務相互分離)的要求。(1分)

　　5.第五項工作安排不存在不當之處。(1分)

　　6.第六項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：由審計部經理兼任審計委員會主席。(0.5分)

　　有力：審計委員會主席應當由獨立董事擔任。(1分)

　　或：審計委員會主席應該具有獨立性。(1分)

　　或：審計部經理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則(或：不相容職務相互分離)的要求。(1分)

　　7.第七項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況。(0.5分)

　　理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。(1分)

　　8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：聘請B會計師事務所承擔內部控制審計工作。(0.5分)

　　或：同時聘請B會計師事務所從事內部控制咨詢和內部控制審計。(0.5分)

　　理由：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計。(2分)

　　9.第九項工作安排不存在不當之處。(1分)

　　案例分析題二(本題15分)

　　甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

　　(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工

　　董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

　　(二)關于內部控制評價的內容和方法

　　內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。

　　在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷和專題討論法實施測試和評價。

　　(三)關于實施現場評價

　　評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。

　　(四)關于內部控制評價報告

　　審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體概括、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告董事會審核后對外披露。

　　(五)關于內部控制審計

　　聘請某具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。

　　要求：

　　根據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第一項工作存在不當之處。(0.5分)

　　(1)不當之處;經理層對內部控制有效性負全責。(0.5分)

　　理由：董事會對建立鍵全和有效實施內部控制負責。(0.5分)

　　或：經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。(0.5分)

　　(2)不當之處;審計部審定內部控制重大缺陷。(0.5分)

　　理由：董事會負責審定內部控制重大缺陷。(0.5分)

　　2.第二項工作存在不當之處。(0.5分)

　　(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。(0.5分)

　　理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價范圍。(1分)

　　或：雖然甲公司已經建立了科學規范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進行評價。(1分)

　　(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保，關聯交易和信息披露等業務。(0.5分)

　　理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。(1分)

　　(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。(0.5分)

　　理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則、充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。(1分)

　　或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。(1分)

　　3.第三項工作存在不當之處。(0.5分)

　　(1)不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。(0.5分)

　　理由：現場評價報告應向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通)。(1分)

　　(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。(0.5分)

　　理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部(或：內部控制評價部門)。 (1分)

　　4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)

　　不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。(0.5分)

　　理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。(1分)

　　5.第五項工作存在不當之處。

　　不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。

　　理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。(1分)

　　或：內部控制審計不是對內部控制評價進行審計，而視對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。(1分)

　　案例分析題三(本題10分)

　　A公司是一家汽車配件生產商。公司2009年末有關資產負債表(簡表)項目及其金額如下(金額單位為億元)：

　　資產負債與所有者權益

　　1.現金 2 1.短期借款 8

　　2.應收賬款 8 2.長期借款 12

　　3.存貨 6 3.實收資本 4

　　4.非流動資產 13 4.留存收益 5

　　合計 29 合計 29

　　公司營銷部門預測，隨著中國汽車行業的未來增長，2010年公司營業收入將在2009年20億元的基礎上增長30%。財務部門根據分析認為，2010年公司銷售凈利率(凈利潤/營業收入總額)能夠保持在10%的水平：公司營業收入規模增長不會要求新增非流動資產投資，但流動資產、短期借款將隨著營業收入的增長而相應增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。

　　公司經理層將上述2010年度有關經營計劃、財務預算和籌資規劃提交董事會審議。根據董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續的投資回報。每年現金股利支付率應當維持在當年凈利潤80%的水平。為控制財務風險，公司擬定的資產負債率“紅線”為70%。

　　假定不考慮其他有關因素。

　　要求：

　　1.根據上述資料和財務戰略規劃的要求，按照銷售百分比法分別計算A公司2010年為滿足營業收入30%的增長所需要的流動資產增量和外部凈籌資額。

　　2.判斷A公司經理層提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰略規劃是否可行，并說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.所需流動資產增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元) (3分)

　　或1：(2+8+6)×30%=4.8(億元) (3分)

　　或2：(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元) (3分)

　　所需外部凈籌資額=4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)(4分)

　　或1：

　　銷售增長引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4億元(1分)

　　因當期利潤留存所提供的內部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)

　　外部凈籌資額=4.8—2.4—0.52=1.88(億元)(2分)

　　或2：

　　2010年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元) (1分)

　　因當期利潤留存所提供的內部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)

　　外部凈籌資額=(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88(億元)(2分)

　　評分說明：采用其他方法計算出流動資產增量4.8億元和外部凈籌資額1.88億元的亦為正確答案，分別得3分和4分。

　　2.判斷：公司長期借款籌資戰略規劃不可行。(1分)

　　理由：如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產負債率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，這一比例越過了70%的資產負債率“紅線”，所以不可行。(2分)

　　評分說明：計算出資產負債率71.83%即為正確答案，得2分。

　　案例分析題四(本題10分)

　　M公司為一家中央國有企業，擁有兩家業務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：

　　公司

　　相關財務數據子公司A 子公司B

　　1.無息債務(平均) 300 100

　　2.有息債務(平均，年利率為6%) 700 200

　　3.所有者權益(平均) 500 700

　　4.總資產(平均) 1500 1000

　　5.息稅前利潤 150 100

　　適用所得稅稅率 25%

　　平均資本成本率 5.5%

　　2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進行業績評價與分析比較時，出現了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率(稅后)結果分析，B公司業績好于A公司。

　　假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。

　　要求：

　　1.根據上述資料，分別計算A、B兩家公司2009年凈資產收益率、總資產報酬率(稅后)(要求列出計算過程)。

　　2.根據上述資料，分別計算A、B兩家公司的經濟增加值，并據此對A、B兩家公司做出業績比較評價(要求列出計算過程)。

　　3.簡要說明采用經濟增加值指標進行業績評價的優點和不足。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)A公司凈資產收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2% (1分)

　　(2)B公司凈資產收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%(1分)

　　(3)A公司總資產報酬率(稅后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%(1分)

　　(4)B公司總資產報酬率(稅后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%(1分)

　　2.(1)A公司經濟增加值=81+700×6%×(1-25%)—(500+700)×5.5%=46.5(萬元)(1分)

　　B公司經濟增加值=66+200×6%×(1-25%)—(200+700)×5.5%=25.5(萬元)(1分)

　　評分說明：列出計算過程，計算結果正確的，得相應分值。未理出計算過程、計算結果正確的，得相應分值的一半。

　　(2)評價：從經濟增加值角度分析，A公司業績好于B公司。(1分)

　　3.(1)采用經濟增加值指標進行業績評價的優點：

　　可以避免會計利潤指標評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機或機會(0.5分)

　　(或：考慮了資本投入與產出效益)(0.5分)

　　比較全面地考慮了企業資本成本(0.5分)

　　能夠促進資源有效配置和資本使用效率提高(或：促進企業價值管理或創造)

　　(2)采用經濟增加值指標進行業績評價的不足：

　　①經濟增加值未能充分反映產品、員工、客戶、創新等非財務信息;(0.5分)

　　②經濟增加值對于長期現金流量缺乏考慮;(0.5分)

　　③計算經濟增加值需要預測資本成本并取得相關參數有一定難度(0.5分)

　　案例分析題五(本題10分)

　　甲科研所是一家中央級事業單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。2×10年11月，該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2×11年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經費3500萬元、日常公用經費4500萬元;項目支出4800萬元，其中，X項目(為2×11年新增項目)支出800萬元。預算草案中的部分事項如下：

　　(1)財務處認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經費預算4000萬元、日常公用經費預算4000萬元。

　　(2)科研所M項目在2×10年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬元。財務處經進一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬元不足，預計完成X項目需要經費支出1000萬元，于是直接將M項目剩余資金200萬元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬元。

　　(3)科研所本級網絡信息系統運行與維護經費預算150萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。

　　(4)科研所本級退休費預算550萬元(該單位未實行離退休經費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業”類;按政府支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。

　　(5)所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項目預算350萬元，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術”類;按政府支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。

　　要求：

　　1.請根據國家部門預算管理規定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確：如不正確，分別說明理由。

　　2.請根據《政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分類、支出經濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。

　　【分析與解釋】

　　1.事項(1)不正確(0.5分)

　　理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。(2分)

　　或：預算單位不得自主調整基本支出預算控制限額構成比例。(2分)

　　評分說明：答出“不得隨意調整人員經費預算標準”或“不得自主突破人員經費預算控制限額”的，得1分。

　　2.事項(2)不正確。

　　理由：在年度預算執行中，項目完成后形成的剩余資金，未經財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用。

　　3.事項(3)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經濟分類不正確(0.5分)。

　　或：事項(3)不正確(1分)

　　正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術“類;(0.5分)

　　按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類;(0.5分)

　　4.事項(4)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經濟分類正確(0.5分)。

　　評分說明：回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不得分。

　　正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類。 (0.5分)

　　5.事項(5)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經濟分類不正確(0.5分)。

　　或：事項(5)不正確。(1分)

　　正確分類：按支出功能分類，應列入“教育”類;

　　按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類，

　　評分說明：事項(3)至(5)答題中，政府收支分類科目名稱應完全正確，否則不得相應分值。

　　案例分析題六(本題10分)

　　南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網絡通信產品的研究、設計、生產、銷售，并提供相關后續服務。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發展能力，使公司員工分享公司發展成果，南方公司決定實施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發言。主要內容如下：

　　甲：公司作為上市公司，不存在證券監管部門規定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，也符合國有資產管理部門和財政部門的規定。國內同行業已有實施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。

　　乙：公司上市只有3年時間，目前處于發展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式;激勵對象應當包括董事(含獨立董事)、監事、總經理、副總經理、財務總監等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業務骨干;在激勵計劃中應當規定激勵對象獲授股票的業績條件和禁售期限。

　　丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業，留住人才應當是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式;股票期權的授予價格不應當低于下列價格的較高者：(1)股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。

　　丁：股權激勵的方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理;股票增值權、業績股票應當作為現金結算的股份支付進行會計處理。

　　假定不考慮其他有關因素。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.甲的發言不存在不當之處。(0.5分)

　　2.乙的發言存在不當之處。(0.5分)

　　(1)不當之處：采用限制性股票激勵方式(1分)

　　理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式(1分)

　　或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業或對資金投入要求不是非常高的企業(1分)

　　(2)不當之處：激勵對象包括獨立董事和監事。(1分)

　　理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監督管理層規范經營(0.5分);國有控股上市公司的監事暫不納入激勵對象。(0.5分)

　　(3)不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業務骨干。(1分)

　　理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業，掌握核心技術的業務骨干在南方公司的發展過程中起關鍵作用。(1分)

　　3.丙的發言不存在不當之處。(0.5分)

　　4.丁的發言存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。(1分)

　　理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數量參與公司分紅并享受股價升值收益。(1分)

　　或：虛擬股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。(1分)

　　案例分析題七(本題10分)

　　華南公司是境內國有控股大型化工類上市公司，其產品所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。套期保值屬該公司新業務，且須向有關主管部門申請境外交易相關資格。該公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。主要發言如下：

　　發言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。

　　發言二：近年來，某些國內大型企業由于各種原因發生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應展開境外衍生品投資業務。

　　發言三：公司應當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。

　　發言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。

　　發言五：公司應當加強套期保值業務的會計處理，將對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理。

　　假定不考慮其他有關因素。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項判斷華南公司發言一至發言五中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　【分析與解釋】

　　發言一不存在不當之處。(0.5分)

　　發言二存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：不應開展境外衍生品投資業務。(1分)

　　理由：不能因為其他企業曾經發生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。(1.5分)

　　發言三存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：采用賣出套期保方式進行套期保值。(1分)

　　理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲風險。(1.5分)

　　發言四不存在不當之處。(0.5分)

　　發言五存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。(1分)

　　理由：對MN原材料預期進口進行套期保值，屬于對預期交易進行套期保值(1分)，應將其確認為現金流量套期進行會計處理(0.5分)

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在鋼鐵行業的地位，實現了跨越式發展，在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：

　　(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售鋼鐵。甲公司為實現“立足華北、面向國際和國內市場”的發展戰略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元;乙公司凈資產賬面價值為0.6億元(公允價值為1億元)，負債合計為1億元(公允價值與賬面價值相同)。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級并大幅度擴大了生產能力。

　　(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業，丙公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2008年12月31日，甲公司支付現金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元)，取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。

　　(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2009年6月30日，甲公司經批準通過定向增發1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業績穩步攀升。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。

　　2.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。

　　3.分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買日)，并分別說明甲公司在合并日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產和負債應當如何計量。

　　4.分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產生商譽;如產生商譽，計算確定商譽的金額;如不產生商譽，說明甲公司支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。

　　5.簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。

　　【分析與解釋】

　　甲公司并購乙公司屬于橫向并購。(0.5分)

　　理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)

　　或：甲公司和乙公司都是生產和銷售鋼鐵的企業。(0.5分)

　　甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(0.5分)

　　理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)

　　或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業。(0.5分)

　　或：(1)(2)合并，即：

　　甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(1分)

　　理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(1分)

　　甲公司并購丁公司屬于縱向并購。(0.5分)

　　理由：與企業的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。(0.5分)

　　或：形成縱向生產一體化(或上下游產業)的企業合并屬于縱向并購。(0.5分)

　　(1)甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業合并。(0.5分)

　　理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。(0.5分)

　　(2)甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業合并。(0.5分)

　　理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關聯方關系。(0.5分)

　　或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)

　　(3)甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。(0.5分)

　　理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關聯方關系。(0.5分)

　　或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)

　　或：(2)、(3)合并，即：

　　甲公司并購丙公司、甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。(1分)

　　理由：參與合并的公司在合并前不存在關聯方關系(或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制)。(1分)

　　(1)甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。(0.5分)

　　甲公司在合并日所取得的乙公司的資產和負債應當按照被合并方(乙公司)的原賬面價值計量。(0.5分)

　　(2)甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。(0.5分)

　　甲公司在購買日所取得的丙公司的資產和負債應當按照公允價值計量。(0.5分)

　　(3)甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。(0.5分)

　　甲公司在購買日所取得的丁公司的資產和負債應當按照公允價值計量。(0.5分)

　　(1)甲公司并購乙公司不生產商譽。(1分)

　　甲公司支付的企業合并成本與取得的乙公司凈資產賬面價值份額之間的差額，應當沖減甲公司的資本公積(或調整甲公司的資本公積)。(1分)

　　(2)甲公司并購丙公司生產商譽。(1分)

　　商譽金額=4-3.5×100%=0.5(億元)。(1分)

　　(3)甲公司并購丁公司不產生商譽。(1分)

　　甲公司支付的企業合并成本與取得的丁公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當計入合并當期損益(或合并當期營業外收入)。

　　5.(1)實現了組織人事整合。(1分)

　　(2)實現了戰略整合(1分)和業務整合(1分)。

　　或：收購緊緊圍繞主業展開(1分)，有利于提高核心競爭力(1分)。

　　(3)實現了制度整合(1分)和企業文化整合(1分)。

　　或：收購過程中注重文化融合(1分)與管理理念提升(1分)。

　　案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲單位系一家中央事業單位，已執行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2009年度的預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：

　　(1)5月，甲單位經管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業，每年收取租金50萬元。

　　(2)6月，甲單位直接在事業支出列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用時，職工福利基金尚有余額270萬元。

　　(3)7月，甲單位報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。

　　(4)8月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業共同出資設立的丙企業的下屬子公司。

　　(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。

　　(6)甲單位當年實際取得的事業收入較批準的事業收入預算數超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發放給職工。

　　(7)甲單位當年財政授權支付預算指標數為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(不含年初恢復的2008年應返還額度)為870萬元，甲單位財務部門據此在2009年末直接確認了“財政補助收入”130萬元。

　　(8)甲單位當年取得經營收入300萬元，發生經營支出320萬元。甲單位將當年經營收支全部轉入經營結余，但未在年末將發生的經營虧損轉入結余分配。

　　(9)12月，甲單位將所屬教育學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來帳，并經管理層決定從該往來帳中支出670萬元購置了一臺專用設備(超出資產配置規定限額)。

　　(10)12月，甲單位按照批準的預算，購買一批電子儀器(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)。該儀器規格、標準比較統一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小范為詢價小組組長，具體負責該批儀器的采購事宜。小范的父親是當地一家從事該類儀器生產與銷售大型公司的銷售經理。

　　要求：

　　請根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、事業單位會計制度等相關規定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項(9)、(10)、逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。

　　【分析與解釋】

　　事項(1)處理不正確。(0.5分)

　　理由：甲單位以國有資產對外出租，應當報經主管部門審核同意后(0.5分)報同級財政部門審批(0.5分)。

　　事項(2)處理不正確。(0.5分)

　　理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。(1分)

　　事項(3)處理不正確。(0.5分)

　　理由：甲單位以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后(0.5分)，報同級財政部門審批(0.5分)。

　　事項(4)處理不正確。(0.5分)

　　理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件(1分)，不能由甲單位直接聯系確定承建商(1分)。

　　或：甲單位應當采用政府采購方式確定承建商(1分)，不能直接聯系確定承建商(1分)