[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2016年《高級會計實務(wù)》答疑精選：合并報表的會計分錄。

　　【原題】計算題

　　甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股權(quán)，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元。假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。20×9年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資其中的25%對外出售，取得價款2 600萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為12 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　正確答案：

　　（1）甲公司個別財務(wù)報表

　　借：銀行存款　　　　　　　26 000 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　21 500 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　 4 500 000

　　（2）甲公司合并財務(wù)報表

　　出售股權(quán)交易日，在甲公司合并財務(wù)報表中，出售乙公司股權(quán)取得的價款2 600萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400萬元之間的差額應(yīng)當調(diào)整增加合并資產(chǎn)負債表中的資本公積。

　　知識點：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　【學員提問】

　　老師您好！求此例中的合并報表的會計分錄，及過程解釋。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　（2）合并報表處理

　　假設(shè)被投資單位的所有者權(quán)益變動都為實現(xiàn)的凈利潤

　　調(diào)整處置部分的商譽（因為控制權(quán)沒有發(fā)生變化，所以商譽的價值是不變的，合并報表中應(yīng)該恢復(fù)商譽的價值）

　　借：長期股權(quán)投資   190

　　　　貸：投資收益      190

　　對處置部分長期股權(quán)投資的收益歸屬期間調(diào)整

　　借：投資收益    440[（12000-9800）*20%]

　　　　貸：留存收益   440

　　將處置收益調(diào)整為資本公積

　　借：投資收益   200

　　　　貸：資本公積  200

　　原理：

　　調(diào)整處置部分的商譽（因為控制權(quán)沒有發(fā)生變化，所以商譽的價值是不變的，合并報表中應(yīng)該恢復(fù)商譽的價值）

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　　對處置部分長期股權(quán)投資的收益歸屬期間調(diào)整

　　借：投資收益

　　　　貸：留存收益 （因為合并報表中原來采用權(quán)益法核算，權(quán)益法核算下由于被投資單位實現(xiàn)的凈利潤已經(jīng)調(diào)整的投資收益，在處置時點對應(yīng)的是留存是收益）

　　將處置收益調(diào)整為資本公積

　　借：投資收益

　　　　貸：資本公積  （這一步才是對售價與處置日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)自購買日公允價值持續(xù)計算的金額）

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　　祝您學習愉快！